<<

Приложения

194

Приложение 1

Сетевое обследование компаний Ростовской области, применяющих МСФО для подготовки финансовой отчетности1

Наименование компании Сфера деятельности Выручка Цели применения МСФО для подготовки финансовой отчетности Способы получения финансовой отчетности по МСФО Наличие специализированного отдела по подготовке МСФО в компаниях Наличие выделенного сотрудника по подготовке МСФО в компаниях Наличие учетной политики по РПБ, структурированной к требованиям МСФО Наличие рабочего плана счетов для целей подготовки отчетности по МСФО Используемое программное обеспечение Формат подготовки отчетности по МСФО
п/п Промышленность Сельское хозяйство Производство Торговля Транспорт К

5

Другие услуги Более 15 млрд руб. От 6 до 15 млрд руб. От 3 до 6 млрд руб. До 3 млрд руб. Требование действующего законодательства Требование собственника Требование кредитора Требования инвесторов Другие причины Трансформация российской бухгалтерской отчетности Параллельный учет (МСФО + РСБУ) Трансляция данных РСБУ в отдельные регистры МСФО с последующими корректировками Продукты IC Продукты собственных разработчиков Программа Exl Другие способы Индивидуальная отчетность по МСФО Консолидированная отчетность по МСФО
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
1 ООО «Донская Гофротара» + + + + - - + + +
2 ООО «МЭЗ Юг Руси» + + + + + - - + + +
3 ОАО «Ростовский хлебозавод №1» + + + + - - + + +

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
4 ОАО «Тагмет» + + + + + + - - + + +
5 ООО «Центр- Сервис» + + + + + + - - - + +
6 ОАО «Роствертол» + + + + - + + + + + +
7 ОАО ТЭПТС «Теплоэнергия» + + + + - - - + + + +
8 ООО «АЗОВО­ДОНСКАЯ КОМПАНИЯ» + + + + - - - + +
9 ОАО «Астон» + + + + - - - + +
10 ОАО «Моряк» + + + + + - - - + +
11 ООО «Торговый дом Астон» + + + + - - - + +
12 ОАО

«Крутоярское»

+ + + + - - - + +
13 ОАО «Зазёрское» + + + + - - - + +
14 ООО «Группа Агроком» + + + + + + + + + + +
15 ОАО «Донской табак» + + + + + - - + + +
16 ООО

«Ростовский колбасный завод - «ТАВР»

+ + + + + - + + + +
17 Компания «Атлантис-Пак» + + + + + - - - + +
18 ОАО КБ «Центр- Инфест» + + + + + + + +
19 ОАО КБ «Донкомбанк» + + + + - + - + +
20 ОАО КБ «Донинвест» + + + + - - + +
Доля, % 5 20 55 10 0 0 30 30 10 5 55 15 85 0 35 0 100 0 0 10 10 15 45 5 0 100 5 90 15

Приложение 2

Сравнительный анализ способов получения финансовой отчетности по МСФО[CXXXII]

Область сравнения способа ПОДГОТОВКИ отчетности Способы подучения финансовой отчетности по МСФО
Конверсия (параллельный учет) Трансформация отчетности в соответствии с

МСФО

Трансляция данных р отдельные регис последующими ко оссийского учета в тры МСФО с

) р ект кровками

Положит ель ные хар акт ер ист ики способа Негативные характеристики способа Положительные характеристики способа Негативные характеристики способа Положительные характеристики способа Негативные характеристики способа
1 2 3 4 5 6 7
Содержание способа Параллельное (двойное) ведениеучета в соответствии с правилами РПБУ и МСФО Корректировка отчетности, составленной на основе РПБУ в МСФО Трансляция данных РПБУ в регистры МСФО с последующими корректировками
Точность представления информации Представляет точную финансовую информацию в соответствии с МСФО Представляет менее точную финансовую информацию в соответствии с МСФО, су бъективизм пр оцес с а формирования показателей отчетности Представляет точную финансовую информацию в соответствии с МСФО
Периодичность подготовки информации по МСФО Представляет текущую информацию в соответствии C МСФО на постоянной основе Представляет финансовые отчеты, составленные в соответствии с МСФО, на определенную дату, когда существует потребность в их составлении Представляет текущую информацию в соответствии с МСФО практически на уровне параллельного учета

1 2 3 4 5 6 7
Очередность подготовки информации в соответствии C РПБУ и МСФО Финансовая отчетность по МСФО представляется одновременно с отчетностью по РПБУ Финансовую отчетность по МСФО можно представить, лишь сформировав отчетность по РПБУ Приемлемые сроки, обусловленные проведением корректировок по счетам, где нельзя транслировать данные учета
Стоимость подготовки информации по МСФО Дорогостоящий способ, внедрение может занимать длительное время Относительно невысокие финансовые затраты Относительно невысокие финансовые затраты, так как совпадающие блоки МСФО и РПБУ автоматизированы одним алгоритмом
Лица, ответственные за составление финансовой отчетности Собственник процесса: сотрудники компании.

Центр компетенций: сотрудники компании или внешние специалисты

Собственник процесса: сотрудники компании или внешние специалисты. Собственник процесса: сотрудники компании.

Центр компетенций: сотрудники компании или внешние специалисты.

Трудоемкость Трудоемкость работ зависит от этапа постановки параллельного учета Наименее трудоемкий способ, качество результата зависит от профессионализма исполнителей Трудоемкость работ определяется степенью гармонизации учетных политик по РПБУ и МСФО.

Как правило, трудоемкость работ по составлению комплекта финансовой отчетности по МСФО снижается

1 2 3 4 5 6 7
Автоматизация Подразумевает высокую степень автоматизации Невозможность использования стандартных решений программного обеспечения Подразумевает наименьшую степень автоматизации в силу ТОГО, ЧТО MH ОГИ Є корректировки показателей отчетности рассчитываются экспертами исходя из их пр офессионального суждения Подразумевает высокую степень автоматизации Возможность частичного использования стандартных решений

* - дополнено автором

Приложение 3

Анализ различий учетных аспектов по МСФО и РПБУ1

[I]B проекте ПБУ «Аренда», размещенном на сайте Минфина РФ, в случаях, если договором предусмотрено получение арендатором в конце срока аренды права собственности на предмет аренды, организация-арендатор учитывает такую аренду как приобретение предмета аренды с рассрочкой оплаты

[I]В проекте ПБУ «Аренда», размещенном на сайте Минфина РФ, актив оценивается на момент признания по приведенной стоимости арендных платежей

[I]Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму от 9 января 2013 г.

№ 07-02­18/01)

[I]B проекте ПБУ «Доходы», размещенном на сайте Минфина РФ, критерии признания выручки соответствуют МСФО [I]В проекте ПБУ «Доходы», размещенном на сайте Минфина РФ, критерии признания выручки соответствуют МСФО

[I]B проекте ПБУ «Доходы», размещенном на сайте Минфина РФ, критерии признания выручки соответствуют МСФО [I]В проекте ПБУ «Доходы», размещенном на сайте Минфина РФ, критерии признания выручки соответствуют МСФО

[I]В проекте ПБУ «Вознаграждения работникам», размещенном на сайте Минфина РФ, рассмотрены особенности признания вознаграждений сотрудникам в виде выплат фиксируемых (или определяемых) платежей, направляемых в отдельный пенсионный фонд, в основном соответствующие МСФО

Окончание прил. 3

Приложение 4

Структурированный план счетов МСФО (включая мэппинг к плану счетов РПБУ)[CXXXIII]

Счет

МСФО

Наименование, МСФО А-П Содержательный признак 1/

Содержательный признак 2

Счет РПБУ Наименование, РПБУ Комментарии к мэппингу
1 2 3 4 5 6 7
М100000 Внеоборотные активы
М101000 Основные средства
М101100 Земля

Здания

Сооружения

Машины и оборудование Транспортные средства Офисное оборудование Мебель

Прочие ОС

... ...
М101110 Земля

Здания

Сооружения

Машины и оборудование Транспортные средства Офисное оборудование Мебель

Прочие ОС (первоначальная стоимость)

А Основные средства 01 Основные средства Параллельный учет в МСФО Отражение только на счетах МСФО

1 2 3 4 5 6 7
М101120 Земля

Здания

Сооружения

Машины и оборудование Транспортные средства Офисное оборудование Мебель

Прочие ОС

(накопленная амортизация)

П Основные средства 02 Амортизация основных средств Параллельный учет в МСФО
М101130 Земля

Здания

Сооружения

Машины и оборудование Транспортные средства Офисное оборудование Мебель

Прочие ОС (резерв под обесценение)

П Основные средства без мэппинга Отражение только на счетах МСФО
М101200 Вложения в арендованное имущество, нетто ... ...
М101210 Вложения в арендованное имущество (первона.чальная стоимость) A Основные средства 01 Основные средства Параллельный учет в МСФО Отражение только на счетах МСФО
М101220 Вложения в арендованное имущество (накопленная амортизация) П Основные средства 02 Амортизация основных средств Параллельный учет в МСФО
М101230 Резерв под обесценение - вложения в арендованное имущество П Основные средства без мэппинга Отражение только на счетах МСФО
М102000 НМА
М102100 Программное обеспечение, патенты, лицензии и прочие НМА, нетто ... ...
М102110 Программное обеспечение, патенты, лицензии и прочие НМА (первоначальная стоимость) А Нематериальные активы 04 Нематериальные активы Параллельный учет в МСФО Отражение только на счетах МСФО

1 2 3 4 5 6 7
М102220 Программное обеспечение, патенты, лицензии и прочие НМА (накопленная амортизация) П Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов Параллельный учет в МСФО
М102120 Резерв под обесценение - программное обеспечение, патенты, лицензии и прочие НМА П Нематериальные активы без мэппинга Отражение только на счетах МСФО
М103000 Незавершенное строительство ... ...
М103100 Оборудование к установке А Номенклатура 07 Оборудование к установке Трансляция данных российского учета в МСФО
М103200 Строительство объектов основных средств А Объекты строительства / Статьи затрат 08.03 Строительство объектов основных средств Трансляция данных российского учета в МСФО
М103300 Приобретение объектов основных средств А Номенклатура 08.04 Приобретение объектов основных средств Трансляция данных российского учета в МСФО
М103400 Строительные материалы А Номенклатура 10.08 Строительные материалы Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО
М103500 Авансы выданные по капитальным вложениям А Объекты строительства 60.04 Расчеты по авансам выданным по капитальным вложениям (в рублях, валюте, у.е.) Трансляция данных российского учета в МСФО
М103500 Авансы выданные по капитальным вложениям А Объекты строительства 76.ВА НДС по авансам и предоплатам, выданным в части авансов и предоплат, выданных по капитальным вложениям. Трансляция данных российского учета в МСФО

1 2 3 4 5 6 7
М104000 Дебиторская задолженность, долгосрочная ... ...
М104100 Авансы выданные, д/с
М104110 Авансы выданные, д/с, руб. А Контрагенты/ Договоры 60.02 Расчеты по авансам выданным (в рублях, валюте, у.е.) Трансляция данных российского учета в МСФО
М104140 Резерв под обесценение - Авансы выданные, д/с П Контрагенты/ Договоры 63 Резервы по сомнительным долгам Трансляция данных российского учета в МСФО
М105000 Финансовые вложения, долгосрочные ... ...
М105100 Займы выданные, долгосрочные (в рублях, валюте) А Контрагенты/ Договоры 58.03 Предоставленные займы Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО
М105130 Займы выданные - Текущая часть (Дисконтирование) АП Контрагенты/ Договоры без мэппинга Отдельный расчет данных учета в МСФО
М105140 Резерв под обесценение - Займы выданные, д/с П Контрагенты/ Договоры 59 Резервы под обесценение финансовых вложений Трансляция данных российского учета в МСФО
М105200 Банковские депозиты, долгосрочные ... ...
М105210 Банковские депозиты, д/с, (в рублях, валюте) А Банковские счета/Статьи движения денежных средств 55.03 Депозитные счета Трансляция данных российского учета в МСФО
М105300 Аккредитивы, долгосроч.
М105310 Аккредитивы, д/с, (в рублях, валюте) А Банковские счета/Статьи движения денежных средств 55.01 Аккредитивы Трансляция данных российского учета в МСФО
М106000 Отложенные налоговые активы А Виды активов и обязательств 09 Отложенные налоговые активы Параллельный учет в МСФО
М107000 Прочие внеоборотные активы
М200000 Оборотные активы

1 2 3 4 5 6 7
М201000 Денежные средства и денежные эквиваленты ... ...
М201100 Касса
М201110 Касса, руб. А Статьи движения денежных средств 50 Касса организации Трансляция данных российского учета в МСФО
М201200 Текущие счета в банках
М201210 Текущие счета в банках, (в рублях, валюте) А Статьи движения денежных средств 51 Расчетные счета Трансляция данных российского учета в МСФО
М201300 Банковские депозиты в банках (до 3 мес.) ... ...
М201310 Банковские депозиты (до 3 месяцев) в банках (в рублях, валюте) А Статьи движения денежных средств 55.03 Депозитные счета Трансляция данных российского учета в МСФО
М202000 Материалы
М202100 Сырье и материалы Топливо Тара и тарные материалы Запасные части Инвентарь и хозяйственные

принадлежности

Прочие материалы

А Номенклатура 10.01.10.06 Материалы Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО
14.01 Резервы под снижение стоимости материалов Отдельный расчет данных учета в МСФО
М202000 Товары
М202100 Товары на складе А Номенклатура 41.01 Товары на складах Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО
М202200 Товары в розничной торговле А Номенклатура 41.02 Товары в розничной торговле Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО
14.02 Резервы под снижение стоимости товаров Отдельный расчет данных учета в МСФО

1 2 3 4 5 6 7
М204000 Дебиторская задолженность, краткосрочная --- ---
М204100 Торговая дебиторская задолженность, к/с --- ---
М204110 Торговая дебиторская задолженность, к/с (руб., вал., у.е.) А Контрагенты/ Договоры 62.01,

62.21,62.31

Расчеты с покупа­телями и заказчиками (руб., вал., у.е.) Трансляция данных российского учета в МСФО
М204140 Резерв под обесценение - Торговая дебиторская задолженность, к/с П Контрагенты/ Договоры 63 Резервы по сомнительным долгам Трансляция данных российского учета в МСФО
М204200 Авансы выданные, к/с
М204210 Авансы выданные, к/с, руб. (руб., вал., у.е.) А Контрагенты/ Договоры 60.02,60.22,60.32 Расчеты по авансам вы­данным (руб., вал., у.е.) Трансляция данных российского учета в МСФО
М204240 Резерв под обесценение - Авансы выданные, к/с П Контрагенты/ Договоры 63 Резервы по сомнительным долгам Трансляция данных российского учета в МСФО
М204300 Прочая дебиторская задолженность, к/с --- ---
М204310 Прочая дебиторская задолженность, к/с (руб., вал., у.е.) --- ---
М204311 Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию АП Контрагенты/ Договоры 76.01 Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию Трансляция данных российского учета в МСФО
М204312 Расчеты по претензиям АП Контрагенты/ Договоры 76.02 Расчеты по претензиям Трансляция данных российского учета в МСФО
М204313 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками АП Контрагенты/ Договоры 76.05 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками Трансляция данных российского учета в МСФО
М204314 Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами АП Контрагенты/ Договоры 76.09 Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами Трансляция данных российского учета в МСФО
М204315 Расчеты по исполнительным документам работников АП Контрагенты/ Договоры 76.41 Расчеты по исполнительным документам работников Трансляция данных российского учета в МСФО

1 2 3 4 5 6 7
М204316 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками АП Контрагенты/ Договоры 76.ЗП Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками Трансляция данных российского учета в МСФО
М204340 Резерв под обесценение - прочая дебиторская задолженность, к/с П Контрагенты/ Договоры 63 Резервы по сомнительным долгам Трансляция данных российского учета в МСФО
М204600 Дебиторская/кредиторс-кая задолженность по налогам ... ...
М204610 Дебиторская/кредиторс.кая задолженность по налогу на прибыль АП Виды платежей в бюджет (фонды) 68.04 Налог на прибыль Трансляция данных российского учета в МСФО
М204620 Дебиторская/кредиторс.кая задолженность по НДС АП Контрагенты 19.01.19.08 НДС при приобретении основных средств, по приобретенным нематериальным активам и пр. Трансляция данных российского учета в МСФО
М204630 Дебиторская/кредиторс.кая задолженность по налогу на имущество АП Виды платежей в бюджет (фонды) 68.08 Налог на имущество Трансляция данных российского учета в МСФО
М204640 Дебиторская/кредиторская задолженность по НДФЛ АП Виды платежей в бюджет (фонды) 68.01 Налог на доходы физических лиц Трансляция данных российского учета в МСФО
М204650 Дебиторская/кредиторс.кая задолженность по прочим налогам АП Виды платежей в бюджет (фонды) 68.07 Транспортный налог Трансляция данных российского учета в МСФО
М204700 Расчеты с персоналом
М204710 Расчеты с персоналом, руб. АП Работники организаций 71.01 Расчеты с подотчетными лицами Трансляция данных российского учета в МСФО
М204710 Расчеты с персоналом, руб. АП Работники организаций 73.02 Расчеты по возмещению Трансляция данных российского учета в МСФО
М204710 Расчеты с персоналом, руб. АП Работники организаций 73.03 Расчеты по прочим операциям Трансляция данных российского учета в МСФО
М204720 Расчеты с персоналом, вал. АП Работники организаций 71.21 Расчеты с подотчетными лицами (в валюте) Трансляция данных российского учета в МСФО

1 2 3 4 5 6 7
М205000 Финансовые вложения, краткосрочные ... ...
М205100 Займы выданные, краткосрочные ... ...
М205110 Займы выданные, к/с, (руб., вал.) А Контрагенты/Договоры 58.03 Предоставленные займы Трансляция данных российского учета в МСФО
М205120 Расчеты по предоставленным займам А Работники организаций 73.01 Расчеты по предоставленным займам Трансляция данных российского учета в МСФО
М205140 Резерв под обесценение - Займы выданные, к/с Контрагенты (Работники организаций) /Договоры 59 Резервы под обесценение финансовых вложений Трансляция данных
М205200 Банковские депозиты (от 3 до

12 месяцев)

... ...
М205210 Банковские депозиты

(от 3 до 12 месяцев), к/с (руб., вал.)

А Банковские счета/ Статьи движения денежных средств 55.03 Депозитные счета Трансляция данных российского учета в МСФО
М205300 Аккредитивы, краткосрочные
М205310 Аккредитивы, к/с (руб., вал.) А Банковские счета/Статьи движения денежных средств 55.01 Аккредитивы Трансляция данных российского учета в МСФО
М206000 Прочие оборотные активы А 94 Недостачи и потери от порчи ценностей Трансляция данных российского учета в МСФО
М300000 Собственный капитал и резервы Трансляция данных российского учета в МСФО
М301000 Уставный капитал П Контрагенты/Ценные бумаги 80.01 Обыкновенные акции Трансляция данных российского учета в МСФО
М302000 Добавочный капитал П 83.09 Другие источники Отдельный расчет данных учета в МСФО
М303000 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84.01 Прибыль, подлежащая распределению Отдельный расчет данных учета в МСФО
М304000 Прочие резервы

1 2 3 4 5 6 7
М304100 Результат переоценки до справедливой стоимости внеоборотных активов П 83.01 Прирост стоимости имущества по переоценке Отдельный расчет данных учета в МСФО
М304200 Изменение справедливой стоимости прочих активов АП без мэппинга Отражение только на счетах МСФО
М304300 Прочие резервы, прочее П без мэппинга Отражение только на счетах МСФО
М304400 Курсовые разницы, относимые на капитал АП без мэппинга Отражение только на счетах МСФО
М400000 Долгосрочные обязательства --- ---
М401000 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам П ---
М401100 Долгосрочные кредиты (в руб. и валюте) П Контрагенты/ Договоры 67.01 Долгосрочные кредиты Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО
М401200 Проценты по долгосрочным кредитам (в руб. и валюте) П Контрагенты/ Договоры 67.02 Проценты по долгосрочным кредитам Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО
М401300 Долгосрочные займы (в руб. и валюте) П Контрагенты/ Договоры 67.03 Долгосрочные займы Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО
М401400 Проценты по долгосрочным займам

(в руб. и валюте)

П Контрагенты/ Договоры 67.04 Проценты по долгосрочным займам Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО
М401900 Долгосрочные займы - текущая стоимость (дисконтирование) АП Контрагенты/ Договоры без мэппинга Отдельный расчет данных учета в МСФО
М402000 Обязательства по финансовой аренде, долгосрочные --- ---

1 2 3 4 5 6 7
М402100 Обязательства по финансовой аренде, долгосрочные (в руб. и валюте) П Контрагенты/ Договоры 76.06 Расчеты с лизингодателем Отдельный расчет данных учета в МСФО
М403000 Кредиторская задолженность, долгосрочная --- ---
М403100 Кредиторская задолженность - торговая, долгосрочная --- ---
М403111 Кредиторская задолжен-ность

- торговая, долгосрочная

(руб., вал., у.е.)

П Контрагенты/ Договоры 60.01,60.21,60.31 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Трансляция данных российского учета в МСФО
М403140 Долгосрочные кредиторская задолженность - Текущая стоимость (Дисконтирование) АП Контрагенты/ Договоры без мэппинга Отдельный расчет данных учета в МСФО
М403200 Авансы полученные, долгосрочные --- ---
М403210 Авансы полученные, долгосрочные (руб., вал., у.е.) П Контрагенты 62.02, 62.22,

62.32

Расчеты с покупателями и заказчиками Трансляция данных российского учета в МСФО
М403300 Резервы предстоящих платежей, долгосрочные --- ---
М403310 Резерв на оплату отпусков, д/с. П Резервы 96 Резервы предстоящих расходов Трансляция данных российского учета в МСФО
М403320 Резерв на вознаграждения, д/с. П Резервы 96 Резервы предстоящих расходов Трансляция данных российского учета в МСФО
М403330 Резерв по налогам, д/с. П Резервы 96 Резервы предстоящих расходов Трансляция данных российского учета в МСФО
М403340 Резерв по судебным искам, д/с. П Резервы 96 Резервы предстоящих расходов Трансляция данных российского учета в МСФО
М403350 Прочие резервы, д/с. П Резервы 96 Резервы предстоящих расходов Отдельный расчет данных учета в МСФО

1 2 3 4 5 6 7
М403400 Доходы будущих периодов, д/с П Доходы будущих периодов 98.01 Доходы, полученные в счет будущих периодов Отдельный расчет данных учета в МСФО
М404000 Отложенные налоговые обязательства П Виды активов и обязательств 77 Отложенные налоговые обязательства Параллельный учет в МСФО
М405000 Прочие долгосрочные обязательства П без мэппинга Отражение только на счетах МСФО
М500000 Текущие обязательства Трансляция
М501000 Расчеты по краткосроч-ным кредитам и займам П ---
М501100 Краткосрочные кредиты (в руб. и валюте) П Контрагенты 66.01 Краткосрочные кредиты Трансляция данных российского учета в МСФО
М501200 Проценты по краткосрочным кредитам (в руб. и валюте) П Контрагенты 66.02 Проценты по краткосрочным кредитам Трансляция данных российского учета в МСФО
М501300 Краткосрочные займы (в руб. и валюте) П Контрагенты 66.03 Краткосрочные займы Трансляция данных российского учета в МСФО
М501400 Проценты по краткосрочным займам (в руб. и валюте) П Контрагенты 66.04 Проценты по краткосрочным займам Трансляция данных российского учета в МСФО
М502000 Обязательства по финансовой аренде, краткосрочные --- ---
М502100 Обязательства по финансовой аренде, краткосрочные (в руб. и валюте) П Контрагенты 76.06 Расчеты с лизингодателем Отдельный расчет данных учета в МСФО
М503000 Кредиторская задолженность, краткосрочная --- ---
М503100 Кредиторская задолженность торговая, краткосрочная --- ---
М503110 Кредиторская задолженность торговая, к/с (руб., вал., у.е.) П Контрагенты 60.01,60.21,

60.31

Расчеты с поставщиками и подрядчиками Трансляция данных российского учета в МСФО
М503200 Авансы полученные, краткосрочные --- ---
М503210 Авансы полученные, краткосрочные (руб., вал., у.е.) П Контрагенты 62.02,

62.22,62.32

Расчеты по авансам полученным Трансляция данных российского учета в МСФО

1 2 3 4 5 6 7
М503300 Резервы предстоящих платежей, краткосрочные ... ...
М503310 Резерв на оплату отпусков, к/с. П Резервы 96 Резервы предстоящих расходов Трансляция данных российского учета в МСФО
М503320 Резерв на вознаграждения, к/с. П Резервы 96 Резервы предстоящих расходов Трансляция данных российского учета в МСФО
М503330 Резерв по налогам, к/с. П Резервы 96 Резервы предстоящих расходов Трансляция данных российского учета в МСФО
М503340 Резерв по судебным искам, к/с. П Резервы 96 Резервы предстоящих расходов Трансляция данных российского учета в МСФО
М503350 Прочие резервы, к/с. П Резервы 96 Резервы предстоящих расходов Отдельный расчет данных учета в МСФО
М503400 Доходы будущих периодов, краткосрочные П Доходы будущих периодов 98.01 Доходы, полученные в счет будущих периодов Отдельный расчет данных учета в МСФО
М504000 Расчеты по выплате доходов П Контрагенты 75.02 Расчеты по выплате доходов Трансляция данных российского учета в МСФО
М505000 Расчеты с персоналом и соц. фондами ... ...
М505100 Расчеты с персоналом
М505110 Обязательства по оплате труда П Работники организаций 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Трансляция данных российского учета в МСФО
М505120 Расчеты по депонированным суммам П Работники организаций 76.04 Расчеты по депонированным суммам Трансляция данных российского учета в МСФО
М505200 Обязательства/активы по отчислениям на социальное страхование АП Виды платежей в бюджет (фонды) 69.01.69.11 Расчеты по социальным отчислениям Трансляция данных российского учета в МСФО
М506000 Прочие краткосрочные обязательства П без мэппинга Отражение только на счетах МСФО
М600000 Выручка от продажи, нетто
М601000 Выручка от продажи П Номенклатурные группы 90.01 Выручка Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО

1 2 3 4 5 6 7
М602000 Налог на добавленную стоимость А Номенклатурные группы 90.03 Налог на добавленную стоимость Трансляция данных российского учета в МСФО
М701000 Себестоимость продаж А Статьи затрат 20 Основное производство Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО
М701000 Себестоимость продаж А Статьи затрат 23 Вспомогательное производство Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО
М701000 Себестоимость продаж А Статьи затрат 25 Общепроизводственны е расходы Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО
М801000 Коммерческие и административные расходы А Статьи затрат 44.01 Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО
М801000 Коммерческие и административные расходы А Статьи затрат 26 Общехозяйственные расходы Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО
М802000 Прочие операционные доходы П Прочие доходы и расходы 91.01 Прочие доходы Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО
М803000 Прочие операционные расходы А Прочие доходы и расходы 91.02 Прочие расходы Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО
М804000 Процентные доходы П Прочие доходы и расходы 91.01 Прочие доходы Трансляция данных российского учета в МСФО. Отдельный расчет данных учета в МСФО

1 2 3 4 5 6 7
М805000 Процентные расходы А Прочие доходы и расходы 91.02 Прочие расходы Трансляция данных российского учета в МСФО Отдельный расчет данных учета в МСФО
М850000 Прибыль (убыток) до налогообложения АП без мэппинга Отдельный расчет данных учета в МСФО
М861000 Налог на прибыль А 99.02 Условный расход/доход по налогу на прибыль Параллельный учет в МСФО
М861000 Налог на прибыль А 09 Отложенные налоговые активы Параллельный учет в МСФО
М861000 Налог на прибыль А 77 Отложенные налоговые обязательства Параллельный учет в МСФО
М870000 Прибыль (убыток) за период АП без мэппинга Отражение только на счетах МСФО
М880000 Прочий совокупный доход
М881000 Переоценка внеоборотных активов П без мэппинга Отражение только на счетах МСФО
М882000 Прочий совокупный доход, прочие АП без мэппинга Отражение только на счетах МСФО
М000000 Вспомогательный счет АП без мэппинга Отражение только на счетах МСФО

Приложение 5

Логика отчета по выверке внутригрупповых остатков на счетах структурированного плана счетов по МСФО[CXXXIV]

Счета

МСФО

Наименование счета (остаток по Дт) Содерж. признак/ Значение содерж. признака Счет

МСФО

Наименование счета (остаток по Кт) Содерж. признак/ Значение содерж. признака
1 2 4 5 6 7
Внеоборотные активы Долгосрочные обязательства
М104000 Дебиторская задолженность, долгосрочная М403000 Кредиторская задолженность, долгосрочная
М104100 Торговая дебиторская задолженность, к/с Отношение к группе/ Компания группы М403100 Кредиторская задолженность - торговая, долгосрочная Отношение к группе/ Компания группы
М104200 Авансы выданные, д/с Отношение к группе/ Компания группы М403200 Авансы полученные, долгосрочные Отношение к группе/ Компания группы
М105000 Финансовые вложения, долгосрочные М401000 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
М105100 Займы выданные, долгосрочные (в рублях, валюте) Отношение к группе/ Компания группы М401300 Долгосрочные займы Отношение к группе/ Компания группы
М401400 Проценты по долгосрочным займам Отношение к группе/ Компания группы
Оборотные активы Текущие обязательства
М204000 Дебиторская задолженность, краткосрочная М503000 Кредиторская задолженность, краткосрочная
М204100 Торговая дебиторская задолженность, к/с Отношение к группе/ Компания группы М503100 Кредиторская задолженность торговая, краткосрочная Отношение к группе/ Компания группы
М204200 Авансы выданные, к/с Отношение к группе/ Компания группы М503200 Авансы полученные, краткосрочные Отношение к группе/ Компания группы
М204300 Прочая дебиторская задолженность, к/с Отношение к группе/ Компания группы М503300 Прочая кредиторская задолженность, краткосрочная Отношение к группе/ Компания группы
М205000 Финансовые вложения, краткосрочные М501000 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
М205100 Займы выданные, краткосрочные Отношение к группе/ Компания группы М501300 Краткосрочные займы Отношение к группе/ Компания группы
М501400 Проценты по краткосрочным займам Отношение к группе/ Компания группы
Долгосрочные обязательства Внеоборотные активы
М401000 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам М105000 Финансовые вложения, долгосрочные

1 2 4 5 6 7
М401300 Долгосрочные займы Отношение к группе/ Компания группы М105100 Займы выданные, долгосрочные (в рублях, валюте) Отношение к группе/ Компания группы
М401400 Проценты по долгосрочным займам Отношение к группе/ Компания группы
М403000 Кредиторская задолженность, долгосрочная М104000 Дебиторская задолженность, долгосрочная
М403100 Кредиторская задолженность - торговая, долгосрочная Отношение к группе/ Компания группы М104100 Торговая дебиторская задолженность, к/с Отношение к группе/ Компания группы
М403200 Авансы полученные, долгосрочные Отношение к группе/ Компания группы М104200 Авансы выданные, д/с Отношение к группе/ Компания группы
Текущие обязательства Оборотные активы
М501000 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам М205000 Финансовые вложения, краткосрочные
М501300 Краткосрочные займы Отношение к группе/ Компания группы М205100 Займы выданные, краткосрочные Отношение к группе/ Компания группы
М501400 Проценты по краткосрочным займам Отношение к группе/ Компания группы
М503000 Кредиторская задолженность, краткосрочная М204000 Дебиторская задолженность, краткосрочная
М503100 Кредиторская задолженность торговая, краткосрочная Отношение к группе/ Компания группы М204100 Торговая дебиторская задолженность, к/с Отношение к группе/ Компания группы
М503200 Авансы полученные, краткосрочные Отношение к группе/ Компания группы М204200 Авансы выданные, к/с Отношение к группе/ Компания группы
М501400 Проценты по краткосрочным займам Отношение к группе/ Компания группы М204300 Прочая дебиторская задолженность, к/с Отношение к группе/ Компания группы

Регламент контрольных процедур (КП) в рамках процесса подготовки отдельной отчетности по МСФО[CXXXV]

№ КП Наименование КП Реестр рисков Описание КП Тип контроля Ответствен­ный
1 2 3 4 5 6
1. Стратегический модуль методики
К1 Утверждение альбома форм финансовой отчетности по МСФО Не сопоставимость фиансовой отчетности за предыдущие периоды/ Не последовательность представления финансовой информации Контроль применения качественной характеристики финансовой информации, представляемой в финансовой отчетности по МСФО, такой как «сопоставимость» Контроль нормативной среды Финансовый

директор

К2 Соответствие набора показателей форм финансовой отчетности требованиям МСФО Несоответствие финансовой отчтности требованиям МСФО Контроль соответствия требованиям внешним нормативным документам Контроль нормативной среды Начальник

отдела

МСФО

КЗ Утверждение учетной политики по МСФО Несопоставимость финансовой отчетности за предыдущие периоды/ Не последовательность представления финансовой информации Контроль применения качественной характеристики финансовой информации, представляемой в финансовой отчетности по МСФО, такой как «сопоставимость» Контроль нормативной среды Финансовый

директор

К4 Утверждение регламента процесса формирования финансовой отчетности по МСФО Несоблюдение сроков формировоания отчетности по МСФО/ Недостоверное представление финансовой информации Контроль наличия формализованного процесса подготовки отдельной финансовой отчетности по МСФО, определяющего сроки, состав и периодичность, а также состав участников и владельца процесса Контроль нормативной среды Финансовый

директор

К5 Контроль соответствия утвержденного регламента процесса формирования финансовой отчетности по МСФО целям подготовки финансовой отчетности по МСФО Несоблюдение сроков формировоания отчетности по МСФО/ Недостоверное представление финансвой информации Контроль соответствия сроков, определённых в регламенте процесса подготовки отдельной финансовой отчетности по МСФО, целевым срокам подготовки отчетности по МСФО Контроль нормативной среды Начальник

отдела

МСФО

1 2 3 4 5 I 6
2. Методический модуль методики
К6 Контроль соответствия учетной политики по РПБУ требованиям законодательства Недостоверное представление финансовой информации Контроль соответствия требованиям внешним нормативным документам.

Данная контрольная процедура выполняется в рамках проведения внешнего/внутреннего аудита

Контроль нормативно й среды Главный бухгалтер
К7 Контроль соответствия учетной политики по МСФО требованиям стандартов Несоответствие финансовой отчетности требованиям МСФО Контроль соответствия требованиям внешним нормативным документам.

Данная контрольная процедура выполняется в рамках проведения внешнего/внутреннего аудита

Контроль нормативно й среды Начальник

отдела

МСФО

К8 Контроль соответствия методологических документов по МСФО положениям учетной политики по МСФО Недостоверное представление финансовой информации Контрольная процедура направлена на подтверждение факта непроти-воречивости внутренних нормативных документов по МСФО, которыми руководствуются все участники процесса формирования финансовой отчетности по МСФО (регламент процесса формиро-вания финансовой отчетности по МСФО, комплексная учетная политика компании по МСФО, внутренние методологические документы, описывающие учетные процедуры, разработанные в отношении тех объектов учета, по которым российский учетные стандарты отличаются от МСФО в части требований к представлению информации в финансо­вой отчетности и прочие внутренние документы компании) Контроль нормативно й среды Начальник

отдела

МСФО

К9 Контроль соответствия мэппинга данных счетов РПБУ и МСФО методологическим документам по МСФО Недостоверное представление финансовой информации Во-первых, контроль соответствия мэппинга данных счетов РПБУ и МСФО модели учетной системы для целей формирования финансовой отчетности по МСФО и методике ее формирования (способам Контроль нормативно й среды Начальник

отдела

МСФО

1 2 3 4 5 6
получения учетных данных по МСФО: а) прямая трансляция данных счетов РПБУ на счета МСФО; б) трансляция данных по РПБУ на счета МСФО с целью выполнения отдельных расчетов по МСФО на базе данных по РПБУ; в) параллельный учет активов и обязательств, способ трансляции данных, по которым неприменим или затруднителен; г) отражение учетных данных только на счетах МСФО). Во.вторых, контроль управления изменениями, направленный на своевременное внесение изменений в мэппинг данных счетов РПБУ и МСФО в случае изменения методологии
3. Прикладной модуль методики
К10 Контроль потоков информации Несоблюдение сроков формировоания отчетности по МСФО/ Недостоверное представление финансовой информации Контроль применения качественной характеристики финансовой информации, представляемой в финансовой отчетности по МСФО, такой как «полнота». Контрольная процедура направлена на обеспечение должного уровня уверен.ности в том, что информация обо всех существенных событиях доведена участниками процесса формирования финансовой отчетности до владельца своевременно и в полном объеме Процессный контроль Начальник отдела МСФО/

Начальник отдела ИТ

К11 Контроль соблюдения положений учетной политики по РПБУ Недостоверное представление финансвой информации Контроль соответствия требованиям внешним нормативным документам.

Данная контрольная процедура выполняется в рамках проведения внешнего/внутреннего аудита

Контроль нормативной среды Главный бухгалтер

1 2 3 4 5 6
К12 Контроль полноты данных для целей выполнения трансляции Недостоверное представление финансовой информации Контроль применения качественной характеристики финансовой информации, представляемой в финансовой отчетности по МСФО, такой как «полнота». Процессный контроль Начальник

отдела

МСФО

К13 Контроль соблюдения методики отражения хозяйственных операций на счетах МСФО Недостоверное представление финансовой информации Контроль применения качественной характеристики финансовой информации, представляемой в финансовой отчетности по МСФО, такой как «достоверное представление». Контрольная процедура направлена на осуществление контроля соблюдения методики отражения хозяйственных операций в соответствии с требованиями МСФО Процессный контроль Начальник

отдела

МСФО

К14 Контроль предоставления дополнительной информации Недостоверное представление финансовой информации Контрольная процедура является элементом контроля потоков информации, направлена на осуществление контроля выполнения регламента процесса формирования финансовой отчетности по МСФО всеми его участникам, а также соблюдения участниками процесса разработанной в компании системы документооборота для целей формирования финансовой отчетности по МСФО Процессный контроль Начальник отдела МСФО/

Начальник отдела ИТ/ Подразделени я - участники процесса

К15 Аналитические процедуры Недостоверное представление финансовой информации Контрольные процедуры направлены на выявление отклонений в динамике и удельном весе данных счетов структурированного плана счетов по МСФО, статей затрат и статей финансовой отчетности по МСФО относительно плановых показателей Аналитический контроль Начальник

отдела

МСФО

Окончание прил. 6

1 2 3 4 5 6
(или данных сопоставимых периодов)
К16 Экспертная оценка Недостоверное представление финансовой информации Контрольные процедуры направлены на проведение качественного анализа выявленных в результате проведения аналитических процедур существенных отклонений от плановых показателей (или данных сопоставимых периодов) Аналитический контроль Начальник

отдела

МСФО

Практический пример по учету долгосрочных займов полученных в соответствии с требованиями МСФО

Компания 1 января 2009 г. получила заём в ЗАО «Финанс» в размере 4 000 тыс. руб. под 15% годовых на два неполных года (договор займа Тест_01). Компания также понесла дополнительные расходы в виде оплаты консультационных услуг на проведение стоимостного анализа стоимости бизнеса и акционерного капитала компании в размере 200 тыс. руб. Договор на оказание консультационных услуг Консалт_01 был заключен с компаний «Фин. Консультант Лтд». Решение о предоставлении компании займа сотрудники ЗАО «Финанс» принимали на основании результатов стоимостного анализа стоимости бизнеса и акционерного капитала, проведенного компанией «Фин. Консультант Лтд». Согласно договору займа компания обязана выполнять денежные выплаты в виде погашения: процентов по договору займа на последнее число первого месяца каждого квартала (начиная со второго года) в сумме исчисленного на момент выплаты процентного расхода; основной суммы долга 15-го числа второго месяца каждого квартала (начиная со второго года) в сумме 1000 тыс. руб. Для целей примера в качестве отчетного периода рассматривается квартал.

Первоначально факт возникновения финансового обязательства отражается на счетах РПБУ в соответствии с представленной в таблице П.1. корреспонденцией счетов.

Таблица П.1

Первоначальное признание долгосрочного обязательства по РПБУ (на 01.01.2009 г.)1

Счет РПБУ Наименование счета, РПБУ Дт Кт Содержательный признак 1/

Содержательный признак 2/

Содержательный признак 3

Сумма

(тыс.руб.)

1 2 3 4 5 6
1. Получение заемных денежных средств по долгосрочному договору займа
51 Расчетные счета + Банковский счет2/

Поступление денежных средств по договору займа1

4000

1 Составлено автором

2 Является значением содержательного признака «Банковские счета»

1 2 3 4 5
67.03 Долгосрочные займы + ЗАО «Финанс»[136][137]/

Тест 01[138]

2. Отражение дополнительных расходов на получение долгосрочного займа
91.02 Прочие расходы + Дополнительные расходы, относимые на привлечение займов/кредитов(РПБУ)[139] 200
76.ДР Расчеты по дополнительным расходам на привлечение займов/кредитов[140] + «Фин. Консультант Лтд»/ Консалт_01[141]/ Тест 01

В момент признания обязательства по РПБУ бухгалтерская служба компании отражает дополнительную аналитическую информацию в регистре учета долгосрочных займов по МСФО, приведенную в таблице П.2.

Таблица П.2

Регистр учета долгосрочных обязательств по МСФО (справочная информация)[142]

Наименование Значение Комментарий
1 2 3 4
1 Вид финансового обязательства Долгосрочный заём
2 Договор Тест 01 Указывается значение содержательного признака 2
3 Контрагент ЗАО «Финанс» Указывается значение содержательного признака 1
4 Дата возникновения обязательства 01.01.2009 Указывается дата поступления денежных средств
5 Номинальная ставка, % 15% Указывается номинальная ставка % по договору займа
6 Эффективная процентная ставка, % 19,36% Значение рассчитывается на основании графика платежей в соответствии с договором займа
7 Номинальная сумма основного долга к погашению, тыс. руб. 4000 Указывается номинальная сумма основного долга в соответствии с договором займа
8 Размер дисконта / скидки по обязательству, тыс. руб. - Указывается сумма дисконта / скидки по обязательству в соответствии с договором займа (применительно к облигациям)
9 Дополнительные расходы, руб. 200 Указывается сумма дополнительных расходов на привлечение финансирования
10 Справедливая стоимость признания займа, тыс. руб. 3800 Рассчитывается как разница «стр.7-стр.8-стр.9»
11 Финансовый доход при первоначальном признании займа, руб. 200 Рассчитывается как разница «стр.7-стр.10»
12 График платежей Значение вводится График платежей приведен в таблице П.3.

Таблица П.3

График платежей1

№ ДВ[143][144] Дата ДВ Сумма ДВ (Руб.) Комментарий
0 01.01.2009 3800 Значение равняется справедливой стоимости признания займа
1 31.01.2010 -649 Денежные выплаты по договору займа заполняются со знаком “
2 15.02.2010 -1000 Денежные выплаты по договору займа заполняются со знаком “
3 30.04.2010 -116 Денежные выплаты по договору займа заполняются со знаком “
4 15.05.2010 -1000 Денежные выплаты по договору займа заполняются со знаком “
5 31.07.2010 -82 Денежные выплаты по договору займа заполняются со знаком “
6 15.08.2010 -1000 Денежные выплаты по договору займа заполняются со знаком “
7 31.10.2010 -44 Денежные выплаты по договору займа заполняются со знаком “
8 15.11.2010 -6 Денежные выплаты по договору займа заполняются со знаком “
9 15.11.2010 -1000 Денежные выплаты по договору займа заполняются со знаком “

Эффективная процентная ставка по долгосрочному займу, рассчитанная на основании графика платежей в соответствии с условиями договора Тест_01 по формуле внутренней нормы доходности (см. формулу 3), составляет 19,36%.

На последнее число каждого отчетного периода выполняются расчет и начисление процентного расхода по РПБУ. В соответствии с комплексной учетной политикой компании сумма процентного расхода по РПБУ определяется по формуле расчета простых процентов (см. формулу 5), при этом проценты начисляются на сумму остаточной номинальной стоимости займа на начало периода. В случае, если в течение отчетного периода в соответствии с графиком платежей по договору займа осуществляется гашение основной суммы долга, то для целей расчета процентного расхода по РПБУ применяется формула, учитывающая изменение остаточной номинальной стоимости займа на каждую дату совершения денежной выплаты (см. формулу 7).

Таким образом, на последнее число каждого месяца выполняется начисление процентного расхода по РПБУ в соответствии с корреспонденцией счетов, представленной в таблице П.4.

Таблица П.4

Счет РПБУ Наименование счета, РПБУ Дт Кт Содержательный признак 1/

Содержательный признак 2/

Содержательный признак 3

Сумма
1 2 3 4 5 6
1. Начисление процентного расхода по РПБУ[145][146]
91.02 Прочие расходы + Начисление процентов по долгосрочным займам (РПБУ)[147] См.

ниже

67.04 Проценты по долгосрочным займам (в руб. и валюте) + ЗАО «Финанс»[148]/

Тест 01[149]

Ниже приведена сумма процентного расхода по РПБУ за отчетный период по договору займа Тест_01.

31.03.2009 г.: 4 000?15%?89∕365=146 тыс. руб.

30.06.2009 г.:4 000?15%?91∕365=150 тыс. руб.

30.09.2009 г.:4 000?15%?92∕365=151 тыс. руб.

31.12.2009 г.:4 000?15%?92∕365=151 тыс. руб.

31.03.2010 г.: 4 000?15%?46∕365 + 3 000?15%?44∕365 = 130 тыс. руб.

30.06.2010 г.:3 000?15%?45∕365 + 3 000?15%?46∕365 = 93 тыс. руб.

30.09.2010 г.: 2 000?15%?46∕365 + 1 000?15%?46∕365 = 57 тыс. руб.

15.11.2010 г.: 1 000?15%?46∕365 = 19 тыс. руб.

После того, как все хозяйственные операции отчетного периода отражены на счетах РПБУ, выполняется частичная трансляция данных РПБУ на счета МСФО согласно карте соответствия (мэппингу) данных счетом РПБУ и МСФО, приведенной в таблице 3.6.

Следующим шагом алгоритма, после выполнения частичной трансляции данных РПБУ на счета МСФО, является расчет суммы амортизации финансового обязательства за отчетный период, вследствие чего формируется амортизированная стоимость обязательства на конец отчетного периода[150].

Сумма финансового расхода от амортизации стоимости обязательства за отчетный период и амортизированная стоимость обязательства на конец периода рассчитываются в соответствие алгоритмом, определенным в регистре учета долгосрочных обязательств по МСФО (табл. П.5).

Таблица П.5.

Регистр учета долгосрочных обязательств по МСФО (алгоритм расчета)[151]

Период Процентный расход Аморт. стоимость до ДВ Сумма ДВ за период Аморт. стоимость после ДВ
Финансовый расход МСФО Процентный расход РПБУ Сумма амортизации
1 2 3 4 5 6 7
01.01.2009 3 800
31.03.2009 168 146 21 3 968 3 968
30.06.2009 179 150 29 4 147 4 147
30.09.2009 189 151 38 4 336 4 336
31.12.2009 198 151 47 4 533 4 533
31.03.2010 162 130 32 4695 -1649 3046
30.06.2010 111 93 18 3157 -1116 2041
30.09.2010 68 57 11 2109 -1082 1027
15.11.2010 23 19 4 1050 -1050 0

В 2009 году финансовый расход по МСФО рассчитывается по формуле расчета сложных процентов (см. формулу 2):

31.03.2009 г.:3 800?(1+19,36%)^(89∕365) - 3 800=168 тыс. руб.

30.06.2009 г.:3 968?(1+19,36%)^(91∕365) - 3 968=179 тыс. руб.

30.09.2009 г.:4 147?(1+19,36%)^(92∕365) - 4 147=189 тыс. руб.

31.12.2009 г.:4 336?(1+19,36%)^(92∕365) - 4 336=198 тыс. руб.

В 2010 году финансовый расход по МСФО рассчитывается по формуле расчета сложных процентов, учитывающей наличие денежных выплат в течение отчетного периода (см. формулу 4):

31.03.2010 г.:

(4 533?(1+19,36%)^(31∕365) - 4 533) +

((4533?(1+19,36%)^(31∕365) - 649)?(1+19,36%)^(15∕365) -((4533?(1+19,36%)^(31∕365) - 649) + (((4533?(1+19,36%)^(31∕365) - 649)?(1+19,36%)^(15∕365) - 1 000)? (1+19,36%)^(44∕365) -

(((4533?(1+19,36%)^(31∕365) - 649)?(1+19,36%)^(15∕365) - 1 000) = 162 тыс. руб.

30.06.2010 г.:

(3 046?(1+19,36%)^(30∕365) - 3 046) +

((3 046?(1+19,36%)^(30∕365) - 3 046) - 116)?(1+19,36%)^(15∕365) -

((3 046?(1+19,36%)^(30∕365) - 3 046) - 116) +

(((3 046?(1+19,36%)^(30∕365) - 3 046) - 116)?(1+19,36%)^(15∕365) - 1 000)?(1+19,36%)^(46∕365) - (((3 046?(1+19,36%)^(30∕365) - 3 046) - 116)?(1+19,36%)^(15∕365) - 1 000) =111 тыс. руб.

30.09.2010 г.:

(2 041?(1+19,36%)^(31∕365) - 2 041) +

((2 041?(1+19,36%)^(31∕365) - 2 041) - 82)?(1+19,36%)^(15∕365) -

((2 041?(1+19,36%)^(31∕365) - 2 041) - 82) +

(((2 041?(1+19,36%)^(31∕365) - 2 041) - 82)?(1+19,36%)^(15∕365) - 1 000)?(1+19,36%)^(46∕365) - (((2 041?(1+19,36%)^(31∕365) - 2 041) - 82)?(1+19,36%)^(15∕365) - 1 000) =68 тыс. руб.

15.11.2010 г.:

(1 027?(1+19,36%)^(31∕365) - 1 027) +

((1 027?(1+19,36%)^(31∕365) - 1 027) - 44)?(1+19,36%)^(15∕365) -

((1 027?(1+19,36%)^(31∕365) - 1 027) - 44) +

(((1 027?(1+19,36%)^(31∕365) - 1 027) - 44)?(1+19,36%)^(15∕365)- 6)?(1+19,36%)^(0∕365) -

(((1 027?(1+19,36%)^(31∕365) - 1 027) - 44)?(1+19,36%)^(15∕365)- 6) +

((((1 027?(1+19,36%)^(31∕365) - 1 027) - 44)?(1+19,36%)^(15∕365)- 6)?(1+19,36%)^(0∕365)- 1000)?(1+19,36%)^(0Z365) =23 тыс. руб.

Как уже было отмечено ранее, сумма финансового расхода по РПБУ формируется в результате трансляции данных счетов РПБУ на счета МСФО. Амортизация финансового обязательства за период определяется как разность «Финансового расхода по МСФО»и «процентного расхода РПБУ». В результате расчета суммы амортизации финансового обязательства за отчетный период определяется его амортизированная стоимость на конец отчетного периода, что представлено в таблице П.5.

В результате выполнения трансляции данных счетов РПБУ на счета МСФО (в соответствии с приведенным мэппингом счетов РПБУ и МСФО) и расчета суммы амортизации финансового обязательства за отчетный период, в соответствии с предложенной методикой учета финансовых обязательств по

амортизированной стоимости на счетах МСФО формируются следующие учетные записи, приведенные в таблице П.6.

Таблица П.6

Отражение данных учета финансовых обязательств по МСФО1

Счет

МСФО

Наименование счета, МСФО Дт Кт Значение содерж. признака 1/

Значение содерж. признака 2/

Значение содерж. признака 3

Сумма
1 2 3 4 5 6
1. Получение заемных денежных средств по долгосрочному договору займа - единоразово (данные транслируются согласно мэппингу счетов РПБУ и МСФО)
М201210 Текущие счета в банках (в руб.) + Банковский счетУ

Поступление денежных средств по договору займа

4 000
М401310 Долгосрочные займы (в руб.) + Контрагенту

Договор займа

2. Отражение дополнительных расходов на получение долгосрочного займа - единоразово[152][153]
М401310 Долгосрочные займы (в руб.) + Дополнительные расходы, относимые на привлечение займов/кредитов (РПБУ) 200
М204313 Расчеты по дополнительным расходам на привлечение займов/кредитов + Контрагент/ Договор/ Договор займа
3. Отражение финансового дохода при первоначальном признании обязательства по справедливой стоимости - единоразово[154]
М401330 Долгосрочные займы - текущая стоимость (дисконтирование) + Контрагент/

Договор займа

200
М804100 Процентный доход + Признание фин. дохода при первоначальном признании обязательства по справедливой стоимости (МСФО)
4. Начислены и включены в состав процентного расхода проценты в соответствии с договором долгосрочного займа - на конец отчётного периода (данные транслируются согласно мэппингу счетов РПБУ и МСФО)[155]
М804200 Процентный расход + Контрагент/ Договор займа см. таб. П.5
М401410 Проценты по долгосрочным займам (в руб.) + Начисление процентов по долгосрочным займам полученным (МСФО)
5. Амортизация финансового дохода при первоначальном признании обязательства по справедливой стоимости - на конец отчетного периода[156]
М804200 Процентный расход + Амортизация фин. дохода от первоначального признания обязательства по справедливой стоимости (МСФО) см. таб. П.5
М401330 Долгосрочные займы - Текущая стоимость (Дисконтирование) + Контрагент/

Договор займа

Окончание прил. П.7

1 2 3 4 5 6
6. Погашение основной суммы долга/ исчисленных процентов по долгосрочному договору займа(данные транслируются согласно мэппигу счетов РПБУ и МСФО)
М401310 Долгосрочные займы (в руб.) + Контрагент/ Договор займа
М201210 Текущие счета в банках (в руб.) + Банковский счет/

Погашение основной суммы долга по договору займа/ Погашение процентов по договору займа

см. таб. П.5

2 Шулыгина О.Ю. Методы подготовки финансовой отчетности в формате МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2011. №24. - С. 17.

3 Палешева Н.В. Анализ соответствия стандартов России по учетной политике требованиям МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2010. №3. С. 10.

3 Является значением содержательного признака «Прочие доходы и расходы».

2 Составлено автором

<< |
Источник: Карецкий Алексей Юрьевич. Развитие методики формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в соответствии с требованиями МСФО. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014. 2014

Еще по теме Приложения:

  1. Приложения
  2. ПРИЛОЖЕНИЕ 4
  3. ПРИЛОЖЕНИЕ
  4. ПРИЛОЖЕНИЕ 1
  5. Приложение 1
  6. ПРИЛОЖЕНИЕ 3
  7. ПРИЛОЖЕНИЕ
  8. ПРИЛОЖЕНИЕ 2
  9. Приложение 1. Источники информации
  10. Приложение 8 Информативные/неинформативные медианазвания
  11. Приложение 5 Ассоциативно соответствующие/несоответствующие медианазвания
  12. Приложение 10 Значимые фоносемантические признаки исследуемых медианазваний
  13. Приложение 9 Результаты реализации метода фоносемантического анализа
  14. Приложение 3 Результаты реализации метода ассоциативного эксперимента
  15. Приложение 11 Результаты реализации метода выявления субъективных предпочтений
  16. Приложение 7 Результаты расчета индексов информативности (ИИ) современной медианоминации