<<
>>

Моделирование учетной системы в целях подготовки отчетности в международном формате

В специализированной литературе можно встретить название бухгалтерского учета языком общения бизнеса. Интернационализация бизнеса обусловливает необходимость гармонизации этого языка общения.

В процессе рассмотрения интеграции бизнес-систем была выявлена необходимость формирования понятной всем участникам бизнес-процессов финансовой отчетности, необходимой для делового общения.

Профессора Я.В. Соколов и Ф.Ф. Бутынец утверждают, что «эффективность ведения бухгалтерского учета характеризуется возможностью получения полной, точной, достоверной и оперативной информации о состоянии предприятия и

1Карецкий А.Ю. Учетная политика компании как инструмент оптимизации процесса подготовки отчетности по МСФО / Инновационные преобразования в производственной сфере. - 2012. - С. 112 - 129.

происходящих изменениях»1. Учет по МСФО дает не только более детализированную, но и качественную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта в сравнении с другими поставщиками управленческих данных. Переход российских компаний на МСФО важен и инвесторам, и руководству компаний, и государству. Интерес инвесторов и собственников компаний, заинтересованных в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков, состоит в том, что при наличии бухгалтерской отчетности в международном формате отсутствует необходимость проводить дополнительные аналитические процедуры по выявлению реального финансового положения компаний. Интерес менеджмента компаний, составляющих отчетность по МСФО, заключается в том, что получаемая отчетность максимально объективно отражает действительность, на ее основе можно принимать обоснованные управленческие решения. Интерес государства выражается в том, что для компаний, применяющих МСФО, более доступны рынки привлечения иностранного капитала.

При изложенных позициях, моделирование учетной системы в целях подготовки отчетности в международном формате является актуальной задачей для многих российских компаний.

Следует отметить, что действующие в России ПБУ разрабатывались на основе Международных стандартов финансовой отчетности и совершенствовались в направлении сближения с ними[62][63], и в будущем сближение национальной системы с постоянно развивающейся международной системой будет продолжено. Уже с 1 января 2013 года начал действовать Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 №402-ФЗ (в редакции последующих изменений), которым к полномочиям органов государственного регулирования бухгалтерского учета отнесена выработка государственной политики, утверждение национальных, федеральных и отраслевых стандартов бухучета и их разъяснение, утверждение программы разработки национальных стандартов

бухучета. По мнению разработчиков, его действие позволит повысить качество и эффективность регулирования бухгалтерского учета, будет способствовать улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации, развитию саморегулирования, укреплению профессий бухгалтера и аудитора1.

Нами проведен сравнительный анализ МСФО, РПБУ и проектов РПБУ с целью определения корреляции российской практики учета с международной, что представлено данными таблице 2.3.

Таблица 2.3 Анализ российских ПБУ, проектов ПБУ на соответствие МСФО2

1Гаврилов М.Р. Бухгалтерский учет по-новому с 2013 года // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №4.С. 16.

2Составлено автором

3 URL:http://minfin. ru/ru/accounting/accounting/proj ects/proj ects_norm_acts/

Анализ российских ПБУ, проектов ПБУ на соответствие МСФО, представленный в таблице 2.3, выявил, что по большинству направлений учета соответствие достигнуто. Следовательно, несмотря на неурегулированность значительного числа вопросов учета, а также на различия требований многих российских положений и международных стандартов, нормативную базу российского бухгалтерского учета применительно к требованиям МСФО можно считать в основном сформированной.

Профессор Я.В. Соколов в послесловии к книге французского профессора Ж. Ришара «Бухгалтерский учет: теория и практика» указал, что нет и не может быть единой бухгалтерской методологии. Каждое концептуальное построение, любой методологический подход, всякая теоретическая концепция зависят от

цели того, кто организует бухгалтерское наблюдение1. Следовательно, для того чтобы более корректно представлять последовательность действий при организации учета по МСФО и глубину необходимых преобразований, необходимо определить и структурировать все возможные различия между отечественными положениями по бухгалтерскому учету и международными стандартами. В настоящее время все существующие нестыковки и различия можно объединить в три большие группы, что представлено данными рисунка 2.3.

На рисунке 2.3 представлены возможности учетной системы и определен способ необходимых преобразований учетных данных в зависимости от группы различий МСФО и РПБУ.

Рис. 2.3. Последовательность действий при организации учета по МСФО, обусловленная различиями МСФО и РПБУ2

В первую группу можно отнести объекты и процедуры, при ведении бухгалтерского учета которых различия между отечественной практикой и положениями МСФО не имеют принципиального значения, а нивелирование возможных нестыковок носит скорее «косметический» характер, обусловленный [64][65]

применяемой практикой ведения учета, традициями, техникой расчетов и т.д., например, учет денежных операций, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, учет уставного капитала и другие. Операции из данной группы в целях подготовки отчетности по МСФО должны быть транслированы в МСФО по сумме, соответствующей записям по РПБУ, что может быть реализовано посредством мэппинга счетов на основе структурированного рабочего плана счетов. Необходимо отметить, что к данной группе также относятся такие хозяйственные операции, как начисление резервов по сомнительным долгам.

В международной практике предусматривается вариативность в подходах к исчислению резерва по сомнительным долгам (как правило акцент делается не на ретроспективу, а на перспективу): определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно; начисление резерва в процентном отношении от выручки за период; разделение дебиторской задолженности на несколько групп в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы. Наиболее распространенным является смешанный способ: резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность взыскания их задолженности является низкой (судебный процесс по взысканию долгов, информация о тяжелом финансовом положении, процедура банкротства), а в отношении остальных дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки. В то же время МСФО не ограничивает возможности применения подхода, предусмотренного пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в редакции последующих изменений и дополнений), в соответствии с которым резерв по сомнительным долгам создается в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации, а величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости

от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Закрепление в комплексной учетной политике компании единого подхода к формированию резервов по сомнительным долгам позволит обеспечить возможность трансляции хозяйственных операций по начислению резервов по сомнительным долгам РПБУ на счета МСФО без выполнения дополнительных расчетов для целей МСФО.

Во вторую группу можно отнести отдельные объекты или процедуры, имеющие принципиальное отличие в учете по РПБУ и МСФО, но данные по которым могут быть использованы для целей формирования показателей МСФО путем выполнения частичной трансляции и отдельных расчетов для целей МСФО. Для целей реализации возможности применения процедур, предполагаемых данной группой, частичной трансляции данных и выполнения отдельных расчетов по МСФО необходимо провести определенную доработку ученой системы с целью расширения аналитичности отдельных справочников. При этом степень необходимой доработки определяется количеством и особенностями объектов данной группы. Примером хозяйственных операций, относящихся к данной группе, является учет кредитов и займов, в соответствии с МСФО первоначальное признание которых осуществляется по справедливой, а последующая оценка - по амортизированной стоимости. В ходе исследования был разработан реализованный в среде 1С программный модуль, позволяющий осуществлять бухгалтерский учет кредитов и займов в соответствии с требованиями МСФО. Авторское право на разработанный программный модуль «Учет кредитов и займов по амортизированной стоимости в соответствии с требованиями МСФО» подтверждается свидетельством о государственной регистрации программы для ЭВМ Федерального института промышленной собственности. Логика разработанного программного модуля «Учет кредитов и займов по амортизированной стоимости в соответствии с требованиями МСФО» реализована в финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Роствертол», что подтверждается справкой о внедрении.

В третью группу можно отнести существенные различия между требованиями МСФО и РПБУ, выражающиеся в отсутствии в отечественной практике учета тех или иных учетных объектов или применении учетных процедур, не согласующихся по существенным моментам с положениями МСФО. Различия данной группы достаточно не устранимы при подготовке отчетности по МСФО, поскольку требования российских правил учета и МСФО для подобных объектов и процедур могут значимо отличаться друг от друга, в том числе и по экономическому содержанию. В предлагаемом нами структурированном плане счетов указанные данные учета по РПБУ не могут быть транслированы в данные по МСФО, по ним требуется ведение параллельного учета, в отдельных случаях отражение на отдельном счете - только для МСФО, например, учет основных средств, в частности, создание резервов под обесценение основных средств.

С целью определения способов необходимых преобразований учетных данных в ходе исследования был проведен анализ наиболее существенных и часто встречающихся различий учетных аспектов по МСФО и РПБУ, (приведенный в приложении 3), который выявил разделы учета, для формирования данных отчетности по которым требуется проводить дополнительные расчеты, а в ряде случаев организовать параллельный учет.

В целом наличие указанных трех больших групп объектов учета, требующих совершенно разных подходов к отражению в МСФО, обусловило необходимость моделирования учетной системы в целях подготовки отчетности в международном формате, что представлено данными таблицы 2.4.

Моделирование в бухгалтерском учете преследует цель создания схемы обработки, обобщения и группировки бухгалтерской информации. С помощью моделирования появляется возможность комплексного, системного подхода к описанию учетного процесса компании.

Модель учетной системы в целях подготовки отчетности в международном формате, представленная в таблице 2.4, включает четыре способа получения учетной информации для целей подготовки отчетности по МСФО: трансляция

данных российского учета в МСФО, отдельный расчет данных учета в МСФО, параллельный учет в МСФО, отражение только на счетах МСФО.

Таблица 2.4 Модель учетной системы в целях подготовки отчетности в международном формате1

доставлено автором

2Знаком Х отмечен способ получения учетных данных для составления отчетности по МСФО

Окончание табл. 2.4

Первый способ - трансляция данных российского учета на счета МСФО - дает возможность вести валютный, количественный и суммовой учет, работать с большим объемом данных, сопоставлять данные российского бухгалтерского учета и учета по МСФО, тем самым облегчая выверку данных перед подготовкой отчетности по МСФО. Данная подсистема учета по МСФО позволяет

минимизировать трудоемкость ведения учета за счет использования данных российского учета. Однако учетный процесс в большой степени зависит от квалификации бухгалтерского персонала организации и тщательно проработанной карты соответствия данных по РПБУ и МСФО (мэппинг).

Второй способ модели предусматривает отдельный расчет данных учета МСФО на основе данных РПБУ в случаях, когда посредством прямой трансляции данных РПБУ невозможно получить статью в международном учете. Предлагаемая модель предполагает внесение корректировок в данные РПБУ как разницы между перенесёнными на счета МСФО данными РПБУ и рассчитанными данными МСФО в соответствующих аналитических регистрах МСФО.

Третий способ получения данных для подготовки отчетности по МСФО - параллельный учет в МСФО - подразумевает отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета по всем операциям в соответствии с правилами МСФО. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни учитывается дважды: первый раз - в системе учета по российским правилам бухгалтерского учета (РПБУ), второй - по МСФО. Параллельный учет исключает риск получения неточной информации в финансовой отчетности, поскольку каждая хозяйственная операция отражена в соответствии с МСФО. Однако потребует существенных дополнительных затрат для компании: расходы на квалифицированный персонал, программное обеспечение, реорганизацию подразделений компании и пр. Помимо этого данный процесс требует продолжительного периода времени, так как затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности организации.

Четвертый способ модели предусматривает формирование бухгалтерских записей только в системе счетов МСФО (например, отражение обесценения активов в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» позволяет проводить постоянный управленческий анализ и отслеживать эффективность использования активов). Однако применение МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» на практике является сложным и трудоемким процессом, так как тестирование

активов на предмет обесценения необходимо выполнять на каждую отчетную дату. Компании могут собственными силами проводить оценку активов, однако привлечение независимых профессиональных оценщиков к работе по тестированию активов на обесценение позволит повысить степень доверия пользователей финансовой отчетности к произведенным расчетам.

Таким образом, рекомендованная модель учетной системы в целях подготовки отчетности в международном формате аккумулирует подходы всех способов подготовки отчетности по МСФО и за счет этого обеспечивает:

- трансляцию (перенос) большей части учетных записей (проводок) из российской системы бухгалтерского учета в МСФО по регламентируемым правилам, которые могут гибко меняться в связи с изменением стандартов или условий хозяйствования;

- отдельный расчет данных учета МСФО, в случаях, когда для получения статьи в международном учете исходной базой выступают данные учета по РПБУ;

- параллельное ведение учета по российским и международным стандартам по тем участкам учета, где различия между российскими нормативами и требованиями МСФО существенны для получения более точных учетных данных;

- отражения операций только на счетах МСФО квалифицированными специалистами, чтобы обеспечить достоверность и надежность информации, используемой в расчетах, а также ее прозрачность для внешних пользователей финансовой отчетности;

- подготовку как индивидуальной, так и консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

В основе комплексного подхода, предложенного в рекомендованной модели учетной системы, лежит принятие учетной политики, максимально учитывающей возможность сближения МСФО и РПБУ, а также обеспечивающей увязку российского бухгалтерского учета с основными тенденциями в международных стандартах. Реализация учетной политики, максимально приближенной к МСФО,

позволит решить основную задачу организации учетно-аналитического обеспечения в процессе разработки структурированного рабочего плана счетов бухгалтерского учета для целей формирования финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО[66].

2.3.

<< | >>
Источник: Карецкий Алексей Юрьевич. Развитие методики формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в соответствии с требованиями МСФО. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014. 2014

Еще по теме Моделирование учетной системы в целях подготовки отчетности в международном формате:

  1. Моделирование процессов конвективного теплообмена в конструкциях вентилируемых фасадных систем с учетом скорости ветрового воздействия и режимов движения воздуха
  2. § 1. Динамика изменения международного законодательства в сфере регулирования банковской тайны
  3. Подготовка дела к судебному разбирательству. Примирительные процедуры
  4. Карецкий Алексей Юрьевич. Развитие методики формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в соответствии с требованиями МСФО. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014, 2014
  5. 3.1 Деятельность суда, связанная с обеспечением реализации права на получение судебной защиты при подготовке дела к судебному разбира­тельству
  6. Моделирование разрядных процессов
  7. 5.1. Понятие и система государственной службы.
  8. 6. Система гражданского права.
  9. Моделирование методом конечных элементов. Численный эксперимент
  10. 1. Гражданское право в системе отраслей российского права.
  11. 1.3. Понятие и система субъектов административного права
  12. Математическое моделирование конструкций вентилируемого фасада с воздушным пространством методом конечных элементов
  13. 13.1. Понятие и система органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях
  14. 4.3 Модель формирования электрического потенциала в системе «медь - графит»
  15. § 4. Банковская тайна в системе правовых режимов конфиденциальной информации
  16. Математическое моделирование конструкции наружной стены с воздушным пространством с внутренней стороны методом конечных элементов
  17. Лекция 1. Административное право как отрасль права в правовой системе Российской Федерации.