<<
>>

Методика построения и использования в подготовке отчетности по МСФО структурированного рабочего плана счетов бухгалтерского учета

Проблематика получения из данных бухгалтерского учета адекватной информации для принятия обоснованных экономических решений актуальна до настоящего времени. Большинство специалистов ведущую роль в формировании прозрачной и релевантной информации отводят счетам, планам счетов и концепции их построения.

Чаще всего план счетов рассматривают как инструмент отражения и группировки объектов учета с целью получения информации для решения определенных задач. Чем больше задач, стоящих перед учетом, можно решить с помощью плана счетов, тем эффективнее работа бухгалтера в процессе принятия решений. Надо отметить, что большинство планов счетов основаны на иерархическом принципе построения. План счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н (в редакции последующих изменений), является иерархически-линейным на основе признаков ликвидности (скорость трансформации активов и обязательств в деньги) и изымания инвестиций. Элементы такой модели не являются раз и навсегда заданными или определенными, их содержание может меняться в зависимости от потребностей пользователя и ряда других факторов, которые необходимо учитывать при построении плана счетов.

С 1 января 2013 года действует Федеральный закон «О бухгалтерском

учёте» от 06.12.2011 №402-ФЗ, в котором содержится только определение плана счетов бухгалтерского учета как систематизированного перечня счетов бухгалтерского учета, а необходимость его утверждения не рассматривается, так как оно продублировано в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н (в редакции последующих изменений).

По нашему мнению, утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского учета по МСФО, в котором содержатся синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, также необходимо.

По результатам сетевого обследования компаний Ростовской области, применяющих МСФО для подготовки финансовой отчетности (прил. 1), выявлено, что рабочие планы счетов и учетная политика большинства компаний по РПБУ не структурированы к отчетности по МСФО, что обусловлено распространенным применением способа трансформации, а не параллельного учета и трансляции при подготовке отчетности по МСФО.

МСФО предоставляют компаниям возможность составить такой план счетов, который будет максимально соответствовать специфике их деятельности[67]. Таким образом, каждым бухгалтером при необходимости может быть разработана собственная модель плана счетов, которая будет удовлетворять информационным потребностям компании для формирования отчетности по МСФО. Другими словами, план счетов для МСФО разрабатывается компанией самостоятельно с учетом возможности ведения бухгалтерского учета по применимым для компании стандартам и интерпретациям МСФО.

В отношении логики построения плана счетов следует расширять российский план счетов, структурировав его для целей подготовки отчетности по МСФО через наполнение данными посредством мэппинга, в том числе в необходимых аналитических разрезах. Структуру рабочего плана счетов по

МСФО рекомендовано сформировать с учетом следующих специфических особенностей.

Во-первых, аналитические справочники плана счетов по МСФО необходимо привести в соответствие со структурой основных отчетных форм, а именно в соответствие со структурой отчета о финансовом положении (оборотные активы, внеоборотные активы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы, капитал) и отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (выручка, себестоимость, операционные расходы и пр.).

Во-вторых, данные по каждому виду активов и обязательств должны учитываться на разных счетах, исходя из их срочности (например, краткосрочные финансовые вложения учитываются по счетам учета оборотных активов, а долгосрочные - по счетам учета внеоборотных активов).

Составленный с учетом указанных особенностей структурированный рабочий план счетов решает две проблемы: повышает аналитичность информации для нужд управления, так как тесно связан со структурой компании и, в частности, с осуществляемыми видами основной деятельности, а также отражает специфические особенности каждого конкретного предприятия.

В общем виде алгоритм построения структурированного плана счетов по МСФО можно представить данными рисунка 2.4.

При построении представленного на рисунке 2.4 структурированного рабочего плана счетов для компаний, составляющих отчетность по МСФО, следует руководствоваться следующими основными позициями.

Во-первых, необходимо применение комплексной учетной политики для целей МСФО и РПБУ, учитывающей возможность введения любых синтетических счетов, субсчетов и позиций аналитического учета для достижения главной цели - подготовки отчетности по МСФО.

Во-вторых, следует организовать комплексную систему финансового учета по МСФО и РПБУ, реализуемую посредством карты соответствия (мэппинга) счетов РПБУ и МСФО.

В-третьих, структурированный рабочий план счетов по МСФО следует

наполнить данными посредством организации аналитического учета на основании алгоритмов распределения данных на счета рабочего плана счетов по МСФО.

Рис. 2.4. Алгоритм построения структурированного рабочего плана счетов по МСФО1

Кроме того, аналитика, которая включена в рабочий план счетов по МСФО, должна быть сформирована по аналогии с принципами, которые заложены в рабочий план счетов по РПБУ, что позволит обеспечить корректность формирования связи (мэппинга) счетов МСФО и РПБУ. Рабочий план счетов должен содержать информацию для выполнения дополнительных операций, которые выполняются специалистами по МСФО непосредственно на счетах по

Составлено автором

МСФО. Такие счета прежде всего предназначены для областей учета, которые ведутся параллельно с учетом по национальным стандартам.

В-четвертых, структурированный рабочий план счетов должен содержать четыре группы счетов: активные и пассивные счета, счета учета доходов и расходов, соизмерение которых позволяет определить финансовый результат. Эта идея была впервые выдвинута выдающимся европейским бухгалтером И. Шерром. В Швейцарии К. Кэфер в 1943 - 1946гг. при построении плана счетов развивал идеи, сходные с И. Шерром. В основу он положил только финансовый учет и отражал идеи теории четырех счетов, согласно которой основу плана счетов должны составлять четыре главных счета, подлежащие дальнейшему аналитическому разложению: актив, пассив, расходы, доходы. Подход Кэфера оказал влияние на французскую учетную науку, так как идея четырех счетов была развита П. Гарнье. Структура плана счетов МСФО, как правило, повторяет структуру двух основных отчетов: отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе. При таком подходе при отражении операции в учете корреспондируют не просто некие бухгалтерские счета, а статьи отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе. А это приводит к более адекватной оценке пользователями финансово-хозяйственных операций и их влияния на финансовую отчетность.

Исходя из этих позиций, в ходе исследования разработан структурированный рабочий план счетов компаний, составляющих отчетность по МСФО, представленный в приложении 4.

Предложенный структурированный план счетов МСФО (включая мэппинг к плану счетов РПБУ) позволяет сформировать основные финансовые отчеты по МСФО, при этом за счет применения единого классификатора содержательных признаков, максимально приближен к российскому плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (в части гармонизированных на уровне учетных политик объектов учета) и построен в соответствии со следующими принципами.

Во-первых, структура плана счетов по МСФО соответствует структуре

форм финансовой отчетности по МСФО. Балансовые счета и счета доходов и расходов повторяют состав строк основных финансовых отчетов - Отчета о финансовом положении (оборотные активы, внеоборотные активы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы, капитал) и Отчета о совокупном доходе (выручка, себестоимость, операционные, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и пр.).

Во-вторых, предлагаемый структурированный рабочий план счетов составлен по иерархически-матричному принципу и включает шесть уровней кода счета по МСФО, что позволяет создать высокоаналитичную и эффективную систему учета. Структурированный план счетов позволяет даже компании с одним производственным подразделением и персоналом в количестве ста человек организовать учет по МСФО по детализированному перечню отдельных элементов в сочетании с группировкой по содержательному признаку. В совокупности это даст от 500 до 1000 различных субсчетов.

В-третьих, в предложенном плане счетов сначала располагаются счета, формирующие статьи баланса (счета с кодами от М100000 до М506000), затем - счета, формирующие показатели отчета о прибылях и убытках (счета с кодами от М600000 до М882000). Кроме того, сформированы счета (М100000, М200000 и т.д.), на которых непосредственно отражаются итоги целых разделов отчета о финансовой позиции. Имеется служебный счет (код М000ХХХ), предназначенный для ввода начальных остатков по МСФО.

Разработанный план счетов позволяет отражать следующие типы записей в соответствии с учетной политикой бухгалтерского учета по МСФО и РПБУ:

1) синхронные записи, т.е. записи по МСФО:

- по сумме и корреспонденции соответствующие записям по РСБУ (например, перечисление денежных средств с расчетного счета в кассу организации);

- по сумме соответствующие записям по РСБУ, но не соответствующие им по корреспонденции счетов (например, постановка на учет объектов капитального строительства);

- по корреспонденции счетов соответствующие записям по РСБУ, но не соответствующие им по сумме (например, передача материалов в производство);

2) асинхронные записи (совершаемые в разные моменты времени):

- постоянные асинхронные записи (записи, произведенные в одной учетной системе, в последующем не повторяются в другой учетной системе):

а) запись в РПБУ есть, а записи в МСФО нет (например, признание отложенного налогового обязательства);

б) запись в МСФО есть, а записи в РПБУ нет (например, признание предмета лизинга в учете лизингополучателя (по условиям договора лизинга балансодержателем предмета лизинга является лизингодатель);

- временные асинхронные записи (записи, произведенные в одной учетной системе, в последующем повторяются в другой учетной системе). Например, сумма выручки от продаж продукции с отсрочкой платежа в случае, когда запись в РПБУ формируется ранее записи в МСФО. Отличие между записями по МСФО и РСБУ состоит в том, что в российском учете вся сумма выручки признается единовременно, а в МСФО постепенно - первоначально признается выручка в сумме, равной справедливой стоимости будущих денежных поступлений (т.е. приведенная стоимость денежных потоков), в последующих периодах выручка признается в виде финансового дохода от амортизации разницы между суммой выручки по договору и ее справедливой стоимостью на момент признания.

Необходимо отметить, что в соответствии с МСФО валюта, используемая в основной экономической среде осуществления деятельности компании, является функциональной валютой. В ряде случаев компания может совершать хозяйственные операции в иностранной валюте, отличной от ее функциональной валюты. В связи с этим при моделировании учетной системы для целей подготовки финансовой отчетности по МСФО необходимо предусмотреть следующие правила учета операций и остатков по операциям, деноминированных в иностранной валюте, в случае ее отличия от функциональной валюты компании, представленные в табл. 2.5.

В соответствии с определением термина «функциональная валюта»,

приведенным в МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», функциональной валютой российских компаний, как правило, является национальная валюта. Предложенный структурированный план счетов предполагает использование аналитических счетов для целей отражения операций и остатков по счетам, деноминированных в иностранной валюте, как в национальной валюте, так и в иностранной валюте операции, что позволяет обеспечить учет таких операций в соответствии с правилами учета операций в иностранной валюте, приведенными в таблице 2.5.

Правила учета операций в иностранной валюте1

Таблица 2.5

Внд операции Применяете пр авнло
П ерЕоначапьное признание При первоначальном признании операция в иностранной валюте1 учитывается в функциональной валюте[68][69][70][71][72] с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностр энной валюты на функциональную по состоянию на дату операции
Отражение в отчетности на дату окончания по сп едующих отчетных периодов H а к онец кажд ого отчетного период а:

(а) монет арные статьи* в ино странной в апюте переводятся по кур су закрытия3;

(bj немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному кур су валют на дату операции;

(с) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному кур су на дату определения справедливой стоимости

О тр ажение з ффекта курс овых р азниц Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарньпл статьям или при переводе монетарных статей по курсам; отличающимся от курсов, по которым они были пер ев едены при первоначальном признании в течение периода или в предьщущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период
Если прибыль или убьпок от немонетарной статьи признается в составе прочего совокупного дохода, каидый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе прочего совокупного дохода.

Если прибыль или убьпок от немонетарной статьи признается в составе прибыли или убытка, каждый валютный компонент такой прибыли или убьпка также признается в составе прибыли или убьпка

Изменение функциональной валюты При изменении функциональной валюты процедуры перевода связанные с новой функциональной валютой, применяются перспективно с даты такого изменения.

Применительно к первоначальному и последующему (на каждую последующую отчетную дату) отражению операций, выраженных в иностранной валюте, источниками данных о стоимостном выражении в валюте совершения

операций могут служить транслированные обороты счетов российского плана счетов (в этом случае предполагается перенос информации о валюте операций на уровне регистров по РПБУ) или, в случае, если в соответствии с РПБУ данные операции не отражаются в учете, то операции в иностранной валюте должны отражаться в виде ассинхронных записей только на счетах плана счетов МСФО.

Таким образом, значительная часть данных попадает в регистры по МСФО путем передачи данных из регистров бухгалтерского учета по РПБУ. Очевидно, что такой подход оправдан по операциям, в которых отсутствуют отличия в отражении фактов хозяйственной деятельности по правилам ведения учета в соответствии с РПБУ и МСФО. В современных условиях сближения российских и международных стандартов факт такой гармонизации не может не учитываться.

В то же время структурированный план счетов является основой для ведения параллельного учета по российским и международным стандартам или для отражения хозяйственных операций только на счетах МСФО в тех случаях, когда прямая трансляция данных невозможна. Структура предложенного плана счетов также была использована при разработке реализованного в среде 1С программного модуля «Учет кредитов и займов по амортизированной стоимости в соответствии с требованиями МСФО».

Дальнейшее исследование в данном направлении позволило разработать и предложить для практического применения методику подготовки отдельной и консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, в основе которой лежит применение структурированного плана счетов как ключевого элемента организации учета для целей формирования отчетности по МСФО.

<< | >>
Источник: Карецкий Алексей Юрьевич. Развитие методики формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в соответствии с требованиями МСФО. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014. 2014

Еще по теме Методика построения и использования в подготовке отчетности по МСФО структурированного рабочего плана счетов бухгалтерского учета:

  1. Карецкий Алексей Юрьевич. Развитие методики формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в соответствии с требованиями МСФО. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014, 2014
  2. Использование дробного исчисления в динамических задачах вязкоупругости
  3. Подготовка дела к судебному разбирательству. Примирительные процедуры
  4. Методики исследования
  5. Физические методы и методики исследований
  6. 3.1 Деятельность суда, связанная с обеспечением реализации права на получение судебной защиты при подготовке дела к судебному разбира­тельству
  7. Финансовое положение эмитента
  8. Область применения ставки восстановления
  9. Моделирование методом конечных элементов. Численный эксперимент
  10. Циклические испытания образцов с КРН
  11. § 2. Направления совершенствования российского законодательства о банковской тайне в условиях передачи кредитными организациями информации о своих клиентах, являющихся иностранными налогоплательщиками, налоговым органам иностранного государства
  12. Понятие ставки восстановления
  13. Углеродные структуры
  14. 10.1. Сущность и признаки административного правонарушения