<<
>>

Классификация методик подготовки российскими компаниями отчетности по МСФО

В последнее время наиболее интересующей бухгалтеров проблемой становится подготовка отчетности в международном формате. Анализ причин использования МСФО при подготовке отчетности представлен данными рисунка

1.4.

Рис. 1.4. Причины использования МСФО1

На рисунке 1.4 представлены результаты исследования «Практика применения МСФО в России в 2010 - 2012 годах», которое проводил журнал

1 Юрьева Ю. Практика применения МСФО в России в 2010-2012 годах. Результаты исследования. С.55.

«МСФО на практике» совместно с аудиторско-консалтинговой компанией «Бейкер Тилли Русаудит». Следует отметить, что больше всего новые требования законодательства в связи с официальным признанием МСФО в России затронули компании из сегмента от 30 до 50 млрд руб. (27%). Однако большинство компаний указали, что формировать отчеты по МСФО требуют, прежде всего, собственники компаний (35 - 50% опрошенных компаний в зависимости от выручки)[37]. Причем этот фактор является основным как для небольших компаний (например, ООО «Волга Фарминг»), так и крупных холдингов (например, ООО «Сэтл Групп», ГК «Экодолье»). На втором месте среди причин подготовки отчетности по МСФО идут требования кредиторов инвесторов (например, ООО «РДМ» (управляющая компания Highland Gold Mining Limited), ООО «Дирол Кэдбери»).

Результаты, представленные на рисунке 1.4, подтверждаются и данными проведенного нами сетевого обследования компаний Ростовской области, применяющих МСФО для подготовки финансовой отчетности (Приложение 1), основной причиной подготовки отчетности по МСФО назвавших требования собственников (85% компаний) и инвесторов (35% компаний). На основе представленных данных сделан вывод о необходимости проведения актуального исследования способов подготовки отчетности по МСФО российскими компаниями.

В настоящее время существует несколько альтернативных методик подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО. При этом следует отметить, что среди теоретиков и практиков - исследователей этого вопроса - нет единого мнения не только в сфере применения единой терминологии при определении данных вариантов, но даже в том, сколько именно принципиально различных альтернатив составления отчетности по МСФО существует. Это объясняется тем, что на процесс составления отчетности влияет значительное число субъективных факторов, среди которых: специфика финансово - хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и

применяемой учетной политики, необходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и др.

В ходе исследования нами выделены три способа получения финансовой отчетности по МСФО (рис. 1.5), определены этапы подготовки отчетности и перечень методологических проблем, связанных с использованием каждого из способов.

К первому способу получения финансовой отчетности относится конверсия, которая заключается в выполнении всех бухгалтерских записей в соответствии с требованиями МСФО1. По мнению В.С. Карагода и Л.Б. Трофимова данный способ предполагает работу с двумя и более планами счетов. Каждая операция одновременно отражается в учетных регистрах в соответствии с требованиями как российских, так и международных стандартов[38][39][40].

Рис. 1.5. Способы получения финансовой отчетности по МСФО

С точки зрения информационного обеспечения конверсия подразумевает получение двух типов отчетности: в формате МСФО и в формате,

предусмотренном российской системой бухгалтерского учета, что представлено данными рисунка 1.6.

Рис. 1.6. Схема подготовки отчетности по МСФО на основе конверсии по РПБУ и МСФО[41]

Рассматриваемый метод используется на практике в России следующими организациями: ОАО «АК «Транснефть», ОАО «Фармстандарт», Алюминиевый холдинг «Суал», ОАО «МРСК Центра», ОАО «Пивоваренная компания «Балтика», ООО «Тиссен Крупп», и другими.

Большинство практиков выделяют два вида конверсии: полная и поэтапная.

Полная конверсия означает применение специализированного интегрированного пакета прикладного программного обеспечения для учета всех хозяйственных операций. Такие программные продукты, как, например, Scala, SAP ERP, Oracle, Concorde, Platimi Sun System, 1С-Предприятие являются дорогостоящими. В этих программах применяются два плана счетов: российский план счетов и план счетов по МСФО. Программы адаптируются для каждого предприятия отдельно и позволяют формировать необходимые отчеты автоматически и в необходимые сроки. Однако необходимо учитывать, что применение компанией бухгалтерской компьютерной программы является спецификой учета, таким образом, о «полной конверсии» в абсолютном понимании слова «полная» говорить сложно. По мнению И.В. Аверчева, данная ситуация может быть связана со следующими причинами:

- далеко не все хозяйственные операции отражаются одинаково в российском и западном учете, что приводит к необходимости вводить одни и те же операции в программу дважды и по-разному;

- одному счету плана счетов, применяемого в Российской Федерации, может соответствовать несколько счетов по МСФО, и наоборот;

- в российском плане счетов могут отсутствовать счета, которые должны быть в плане счетов, ориентированном на подготовку отчетности в соответствии с МСФО;

- в большинстве компьютерных программ, формирующих финансовую отчетность как в соответствии с российскими правилами учета, так и МСФО, не решена проблема исторического курса иностранной валюты;

- в российском учете может не быть некоторых операций, которые должны быть отражены в отчетности, сформированной в соответствии с принципами МСФО1.

Другой вид конверсии - поэтапная конверсия - удобен для небольших компаний и предлагает вариант для перехода к представлению информации по МСФО поэтапно. Процесс компьютеризации будет внедряться постепенно в каждой из учетных областей (например, основные средства, нематериальные активы, запасы, кредиторская задолженность). Новые разделы учета добавляются только после того, как текущие разделы введены и начали эффективно функционировать. Для представления всей необходимой информации по МСФО разделы учета, не охваченные методом параллельного учета, необходимо будет корректировать с учетом требований МСФО дополнительно[42][43]. При использовании этого метода применяются такие программные продукты, как «1С: Консолидация 8», «1С: УПП 8», «Инотек Бухгалтер Вестерн», «Монолит SQL» и др.

Рассматривая процесс конверсии, следует отметить, что в специализированной литературе ему уделено незначительное внимание. В ходе анализа источников, рассматривающих организационные аспекты ведения параллельного учета, были выявлены этапы его постановки, которые отражены на рисунке 1.7.

Рис. 1.7. Этапы организации параллельного учета по РПБУ и МСФО1

Представленные на рисунке 1.7 этапы организации параллельного учета по РПБУ и МСФО могут существенно отличаться в зависимости от целей и задач проведения конверсии. Однако следует отметить, что методология при подготовке отчетности в формате МСФО - это первый, самый важный и

значимый этап, так как именно на нем закладывается база для дальнейшей организации учета. Методологическая работа, проведенная компанией в рамках организации параллельного учета, поможет упростить процесс перехода и применения предприятием МСФО, а также позволит в будущем многократно окупить первоначальные затраты на переходный период, в том числе и на обучение персонала предприятия.

Следует отметить, что конверсия в общем понимании (как и постановка параллельного учета в плане перехода на составление финансовой отчетности по МСФО) подразумевает более кардинальное преобразование, связанное с существенным изменением условий и объектов, которые подвержены преобразованию, тогда как трансформация - это процесс отчасти поверхностных, не столь глубинных изменений[44].

Второй способ получения финансовой отчетности по МСФО - метод трансформации отчетности - предполагает, что показатели отчетности по международным стандартам формируются на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности по российским положениям бухгалтерского учета (РПБУ) путем их корректировки в соответствии с требованиями МСФО, что представлено данными рисунка 1.8.

В настоящее время среди больших компаний, финансовые службы которых, как правило, не ограничены в источниках финансирования проектов по оптимизации процесса подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, метод трансформации, представленный на рисунке 1.8, становится менее популярным, чем организация параллельного учета, и используется, в первую очередь, компаниями с недостаточно зрелой финансовой функцией в части подготовки отчетности по МСФО или же не готовыми к значительным инвестициям в ее развитие. На практике рассматриваемый метод трансформации финансовой отчетности используется в России такими организациями, как ОАО «ЕвроХим», ОАО «Объединенная авиастроительная

корпорация», ОАО «Северсталь», ОАО «Трубная металлургическая компания» и

др.

Рис. 1.8. Схема подготовки отчетности по МСФО способом трансформации отчетности, составленной по РПБУ1

Нами выделены два альтернативных способа трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности: внутренняя и внешняя модель трансформации, что представлено данными таблицы 1.6.

Таблица 1.6

Способы трансформации при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО[45][46]

Наименование способа трансформации Особенности способа трансформации Использование способа трансформации
1 2 3
Трансформация вне учетной

системы (внешняя модель транс формации)

• Трансформация производится на основе форм российской бухгалтерской (финансовой) отчетности, данные из которых переносятся в соответствующие формы отчетности по МСФО и впоследствии корректировки производятся непосредственно на уровне строк отчетности по МСФО.

• При этом способе трансформации не используются проводки по данным аналитического учета (субконто) и не формируется движение по счетам в разрезе аналитического учета.

• Подготовка пояснений к отчетности при данном способе трансформации затруднена.

• При этом способе чаще всего услуги по составлению отчетности в международном формате оказывают сторонние специалисты. Применение внешней модели трансформации помогает удешевить процесс подготовки отчетности по МСФО

Как правило, используется небольшими компаниями в качестве краткосрочного и не дорогого решения задачи по формирования отчетности МСФО

Окончание табл. 1.6

1 2 50 3
Трансформация внутри учетной системы (внутренняя модель транс формации) • Трансформация производится в автоматизированном режиме:

необходимо разработать План счетов по МСФО, закрепить регламенты переноса данных из оборотно-с аль до в ой ведомости по российским правилам в оборотно-сальдовую ведомость по МСФО. '

• При этом способе трансформации используется специальный модуль, в котором отражаются поправки для трансформации, как автоматические, так и «ручные».

• При этом способе трансформации данные из оборотно­сальдовой ведомости российского учета переносятся в оборотно­сальдовую ведомость по счетам МСФО, на которых впоследствии отражаются корректировочные проводки, и на основе полученной о бор отно-сальдовой ведомости МСФО составляют отчетность

Используется в случае готовности компании развивать архитектуру информационной системы для целей формирования отчетности по МСФО

Выбор одного из способов трансформации, представленных в таблице 1.6, зависит от конкретных обстоятельств функционирования компании. Каждый из рассмотренных подходов к трансформации может быть реализован в ряде форм. По нашему мнению, наибольшей полнотой и системностью отличаются формы составления отчетности по МСФО по методике «Модель трансформации финансовой отчетности с РПБУ на МСБУ», подготовленной компанией Carana Corporation при финансовой поддержке Агентства по международному развитию США (АМР США) при реализации основных целей проекта «Реформа бухгалтерского учета в России»1, что представлено данными таблицы 1.7.

Таблица 1.7

Формы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО по Модели трансформации Carana Corporation[47][48]

Название формы трансформации финансовой отчетности Особенности применения формы трансформации финансовой отчетности
1 2
Полная трансформация При этом методе по мере необходимости вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить

выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Представляется информация в соответствии с МСФО без корректировок финансовой отчетности в условиях потер инфляции. Финансовая информация представлена без пересчета в иностранной валюте

Полная трансформация с

учетом гиперинфляции

Этот метод предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации, и представляет финансовые отчеты в соответствии с МСФО без пересчета в иностранной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег

Окончание табл. 1.7

____________ і________

Полная трансформация учетом требований пересчету показателей иностранной валюте

___________________________________ 2________________________________ с В этом случае финансовые отчеты, представленные с учетом гиперинфляции в по соответствии с МСФО, без пересчета в иностранной валюте пересчитываются в в стабильную иностранную валюту для того, чтобы иметь возможность сопоставить их с подобными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией

Представленные в таблице 1.7 формы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО представляют общие подходы специалистов и практиков.

В ходе анализа источников, рассматривающих организационные аспекты трансформации отчетности в соответствии с МСФО, были выявлены этапы ее постановки, которые отражены на рисунке 1.9.

На наш взгляд, представленный на рисунке 1.9 подход к трансформации отличается системностью, полнотой, а потому и практической ценностью.

Третий гибридный способ получения финансовой отчетности по МСФО - трансляция данных российского учета в отдельные регистры с последующими корректировками. При использовании этого метода автоматическая трансляция данных выполняется на основе таблицы соответствия счетов российского бухгалтерского учета и счетов международного учета, которая называется «мэппинг». Операции, отражение которых в системе счетов РПБУ и МСФО отличаются, рассчитываются параллельно с помощью соответствующих алгоритмов. При этом способе реализуется возможность видеть все проводки в учете. Если при трансформации доступен лишь итоговый результат, например величина поступлений основных средств за период, то при трансляции можно видеть все проводки по МСФО, которые сформировали эти показатели. Реализация способа трансляции данных российского учета в отдельные регистры МСФО с последующим отражением корректировок представляет собой длительный процесс, который требует дополнительной конфигурации программного обеспечения с тем, чтобы оно позволяло представлять финансовую отчетность в российском и международном форматах.

Рис. 1.9. Этапы трансформации отчетности по РПБУ в соответствии с МСФО1

При применении любого из предлагаемых методов подготовки отчетности в соответствии с МСФО следует иметь ввиду, что:

- точность информации в большей мере зависит от знаний и умений специалистов, осуществляющих процесс трансформации финансовой отчетности, работа которых влияет на качество корректировок при подготовке финансовых отчетов;

- результат успешного осуществления процесса конверсии (параллельного учета) или трансформации финансовой отчетности невозможен без полного взаимопонимания и сотрудничества специалистов компании с внешними

1 Составлено автором

специалистами, привлекаемыми руководством компании для осуществления подготовки отчетности в соответствии с МСФО;

- в связи с тем, что методы осуществления процесса трансформации могут значительно варьироваться в различных компаниях в зависимости от их отрасли, рекомендуется вовлечение в процесс трансформации внутренних специалистов, работающих в компании, знающих специфику ее деятельности.

Проанализированные в ходе исследования способы получения финансовой отчетности по МСФО выявили положительные и отрицательные характеристики, которые были учтены при разработке авторской методики формирования финансовой отчетности в международном формате, что представлено данными приложения 2. По результатам проведенного сравнительного анализа способов подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО, представленного в приложении 2, сделаны следующие основные выводы.

1. Существенным достоинством внедрения параллельного учета является потенциально более низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, по сравнению с методом трансформации отчетности, поскольку за каждой отчетной суммой стоят отдельные хозяйственные операции, отраженные по МСФО. Тем не менее существует недостаток внедрения параллельного учета, который заключается в том, что организация параллельного учета по МСФО требует сложной методологической проработки и существенных дополнительных затрат от компании (расходы на квалифицированный персонал, необходимость использования специального программного обеспечения, реорганизация подразделений и др.). Помимо этого, данный процесс требует продолжительного периода времени, так как затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности компании.

2. Метод трансформации отчетности обладает рядом существенных недостатков, таких как невозможность прогнозирования данных отчетности по МСФО на конец года; существенное искажение отчетных данных, связанное с применением большого количества допущений и невозможностью учесть исторический курс валют, в которых совершаются хозяйственные операции;

невозможность либо трудоемкость детализации учтенных хозяйственных операций до уровня первичного документа; невозможность использования отчетности для оперативных управленческих решений, так как получаемая отчетность имеет высокий информационный риск, связанный с тем, что при осуществлении трансформации неизбежны субъективные оценки. Однако величина этого риска напрямую зависит от квалификации исполнителей. Следовательно, одним из ключевых факторов качества услуг по трансформации отчетности является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать существенных ошибок в отчетности, приводящих к ее недостоверности. К преимуществам трансформации отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести невысокие финансовые и временные затраты.

3. Метод трансляции данных российского учета в отдельные регистры МСФО с последующими корректировками позволяет в определенной степени избежать недостатков двух предыдущих способов. По своей сути данный метод можно определить как квазипараллельный учет, при котором данные российского учета, в случае, если они удовлетворяют требованиям МСФО, используются без каких-либо преобразований. Так как метод трансляции данных предполагает перенос данных РПБУ в регистры МСФО на уровне проводок и отдельных документов, который не определяется регламентом закрытия периода и формирования отчетности по РПБУ, его реализация позволяет обеспечить достаточную точность представления информации в приемлемые сроки.

Таким образом, трансляция данных российского учета в отдельные регистры МСФО с последующими корректировками является оптимальным способом подготовки отчетности по МСФО, что определяет необходимость дальнейшей теоретической и практической разработки данного способа с целью формирования предложений по дальнейшему развитию методики, реализуемой в рамках данного способа, а также повышения точности и оперативности представления формируемой финансовой информации.

<< | >>
Источник: Карецкий Алексей Юрьевич. Развитие методики формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в соответствии с требованиями МСФО. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014. 2014

Еще по теме Классификация методик подготовки российскими компаниями отчетности по МСФО:

  1. Карецкий Алексей Юрьевич. Развитие методики формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в соответствии с требованиями МСФО. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014, 2014
  2. Классификация современной медианоминации на основе тематических сегментов российского издательского рынка
  3. Приложение 2 Результаты классификации современной медианоминации на основе тематических сегментов российского издательского рынка
  4. Факторы на уровне компании
  5. Подготовка дела к судебному разбирательству. Примирительные процедуры
  6. Методики исследования
  7. Физические методы и методики исследований
  8. 3.1 Деятельность суда, связанная с обеспечением реализации права на получение судебной защиты при подготовке дела к судебному разбира­тельству
  9. 5.2. Понятие и классификация должностей государственной службы
  10. 27. Виды юридических лиц и основания их классификации.
  11. ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ МЕДИАНОМИНАЦИИ: ЯЗЫКОВОЙ И ТЕМАТИЧЕСКИЙ АСПЕКТЫ
  12. 43. Объекты гражданских прав: понятие, общая характеристика, основания классификации и виды.
  13. 4.4. Правительство Российской Федерации
  14. 44. Понятие и признаки вещей как объектов гражданских прав. Классификация вещей и её правовое значение.
  15. 4.6. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации
  16. 1. Гражданское право в системе отраслей российского права.