<<
>>

Формирование инновационных подходов к применению средств компьютеризации при подготовке отчетности по МСФО

В настоящее время все больше внимания уделяется формированию достоверной финансовой отчетности по МСФО. Отчетность по международным стандартам все чаще используется в качестве основного источника информации для принятия решений кредиторами и инвесторами.

В связи с этим весьма актуальным становится решение задачи сокращения сроков подготовки отчетности по МСФО. Выполнить подготовку отчетности в короткие сроки сложно без внедрения специальных технических средств, которые сокращают затраты времени на выполнение большинства процессов.

Сокращение времени на подготовку отчетности является основным фактором расширения сферы использования автоматизированных систем по МСФО. Наиболее быстрыми темпами идет сокращение сроков среди крупнейших компаний, что является результатом перехода на современное программное обеспечение и повышения уровня организации процесса подготовки финансовой отчетности.

Судя по результатам исследования «Практика применения МСФО в России в 2010 - 2012 годах», которое проводил журнал «МСФО на практике» совместно с аудиторско-консалтинговой компанией «Бейкер Тилли Русаудит», процесс сокращения сроков подготовки отчетности по МСФО активно продолжается - уже более 60% компаний, подготавливающих отчетность по международным стандартам, планировали завершить этот процесс по итогам 2012 года в первом квартале 2013 года.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета по МСФО частично вносит изменения в методику бухгалтерского учета:

- при автоматизированной модели документирования появляется возможность одновременно с созданием документа формировать типовые корреспонденции счетов по МСФО, что значительно сокращает учетный процесс и позволяет своевременно создавать необходимые отчеты;

- повышается аналитичность расчетов за счет возможности добавления к отдельным бухгалтерским счетам по МСФО дополнительных аналитических

признаков, в результате чего на этих счетах, кроме учетных данных, могут отражаться данные по справедливой стоимости;

- происходит ускорение процесса и неограниченная частота формирования финансовой отчетности по МСФО.

Основные преимущества использования автоматизированных систем для компаний, которые составляют финансовую отчетность (индивидуальную и консолидированную) по МСФО, представлены на рисунке 3.6.

Рис. 3.6. Преимущества автоматизированной формы бухгалтерского учета

по МСФО1

Автоматизированная форма подготовки отчетности по МСФО базируется на методологии бухгалтерского учета и охватывает решение взаимосвязанных задач информационного и программного обеспечения.

Для целей формирования новых подходов к применению средств автоматизации при подготовке отчетности по МСФО прежде всего следует определиться с понятием автоматизированной информационной системы, которая должна охватывать все основные управленческие процессы компании. Как указывает профессор Г.А. Титоренко, «автоматизированная информационная система (АИС) - это совокупность информации, технических, программных, других технологических средств и специалистов, предназначенная для обработки информации и принятия управленческих решений»1.

Основополагающим принципом организации автоматизированной информационной системы является системность, которая предполагает комплексный подход к элементам автоматизации, организации их взаимодействия и интеграции.

Исследователи в области моделирования информационных систем профессор В.А. Абчук, профессор С.И. Волков, А.В. Могилев, М.И. Семенов, К.В. Балдин, А.М. Вендров выделяют математические модели исследуемых процессов или явлений, которые на определенной стадии исследования преобразуются в компьютерную (вычислительную) модель, которая затем преобразуется в алгоритм и компьютерную программу (рис. 3.7).

Рис. 3.7. Обобщенная схема компьютерного математического моделирования2

В связи с этим для целей автоматизации процесса формирования финансовой отчетности по МСФО целесообразно использовать модель интегрированной автоматизированной формы бухгалтерского учета по МСФО (рис.

3.8).

Реализация указанной на рисунке 3.8 модели невозможна без четко продуманной функциональной архитектуры. [121][122]

Под методологической базой проекта по автоматизации понимается набор документов, регламентирующих порядок ведения учета и формирования отчетности по МСФО в компании, необходимый для проектирования и разработки автоматизированной системы. Как считает С.В. Манько, универсального перечня документов не существует, он может меняться в зависимости от проекта и специфики деятельности компании1.

Методологические аспекты в проектах по автоматизации должны быть сведены к решению следующих задач:

Рис. 3.8. Модель автоматизированной формы финансового (бухгалтерского) учета по МСФО2

1. Выбор оптимального программного продукта для решения задачи подготовки отчетности по МСФО с учетом особенностей заказчика.

2. Выбор способа подготовки отчетности по МСФО (полная/частичная автоматизация, автоматизация полностью параллельного учета, автоматизация путем трансляции из РПБУ и т. д.).

3. Выявление перечня задач, подлежащих автоматизации. [123][124]

4. Разработка/адаптация методических документов для работы в системе: план счетов по МСФО; карта соответствия (мэппинг) данных по РПБУ и МСФО; нормативно-справочная информация и методика ее применения; альбом отчетных форм по МСФО и методика их заполнения; алгоритмы расчетов и формирования данных в системе (в том числе регламентные операции); методика загрузки начальных остатков в систему; регламент ведения учета по МСФО в компании и др.

5. Разработка проектной документации: функционально-технические требования к системе; техническое задание на разработку/доработку системы; программа и методика тестовых испытаний; руководство пользователя и администратора процесса и др.

6. Тестирование разработанного функционала.

7. Обучение конечных пользователей.

8. Консультационное сопровождение на этапе эксплуатации.

9. Прохождение внешнего аудита информационной системы (если это необходимо).

Очевидно, что после принятия решения о внедрении автоматизированных систем подготовки отчетности по МСФО и выбора соответствующего программного продукта перед проектной командой, участниками целевого процесса и (или) внешними консультантами и внешним интегратором ставятся следующие цели:

1) создать единое информационное пространство;

2) преобразовать схему бизнес-процессов компании с точки зрения их оптимизации, а также миссии, видения и ценностей компании;

3) алгоритмировать процессы в компании, сделать их системными;

4) автоматизировать указанные процессы;

5) провести контрольные мероприятия по расчету и анализу результатов.

Программные продукты, предназначенные для подготовки отчетности по МСФО, могут быть использованы:

- как готовое решение;

- как готовое решение с внесением изменений и дополнений, не изменяющих типовую методологию учета, предполагаемую комплектом поставки;

- с перенастройкой, изменяющей типовую методологию учета.

Как готовые решения могут использоваться только системы с замкнутой функциональностью, которые сразу после установки можно использовать для подготовки отчетности по МСФО. При этом для применения учетной политики предприятия в программе достаточно использовать простые средства параметрической настройки. Для небольших компаний применение готовых решений обычно является наиболее приемлемым вариантом.

Применение системы комплексной автоматизации бухгалтерского учета и подготовки отчетности по МСФО как готового решения предоставляет возможность ввода корреспонденций счетов, расчета остатков и оборотов по счетам, а также формирования форм финансовой отчетности, однако реализация более специфичных задач, таких как расчет себестоимости списываемых материалов на производство, начисление амортизации основных средств, расчет курсовых разниц и т.д., программой не обеспечивается, так как в системах автоматизации (как готового решения) не реализован соответствующий алгоритм. При внедрении готовых программных средств в эксплуатацию, возможно, потребуется изменение принятой в компании учетной политики.

Системы с ограниченно развиваемой функциональностью и полностью реконфигурируемые системы могут внедряться и использоваться во всех перечисленных вариантах. Системы автоматизации этого типа обычно поставляются с конкретным набором алгоритмов, реализованных в открытом для модификации пользователем слое прикладных решений. Прежде всего - это настройки типовых операций и правил контировки документов, а также определения порядка формирования выходных форм. Программа (программный комплекс) в совокупности с этой системой настроек может рассматриваться как готовое решение.

Возрастающая потребность российских компаний в автоматизации процесса подготовки отчетности, составленной по МСФО, обусловливает необходимость выбора программного решения для формирования такой отчетности.

По результатам анкетного обследования компаний Ростовской области, применяющих МСФО для подготовки финансовой отчетности, большинство компаний (80% опрошенных) используют программные продукты 1С для подготовки отчетности по РПБУ и табличный процессор MS Excel для подготовки отчетности по МСФО. Внедрение программных продуктов, предназначенных для подготовки отчетности по МСФО, в стратегическом направлении рассматривается всеми компаниями, принявшими участие в исследовании.

В таблице 3.22 представлены наиболее распространенные в России решения, которые дают возможность осуществлять трансформацию отчетности в соответствии с международными стандартами.

Из данных таблицы 3.22 очевидно разнообразие предлагаемых программных продуктов, различающихся возможностями и производительностью системы, сроками и стоимостью внедрения.

Важнейшим фактором при выборе информационной системы является ее функциональность. Под функциональностью понимается способность автоматизированной системы выполнять набор функций, которые определены в ее технических характеристиках и удовлетворяют потребностям пользователей. Поэтому ко всем учетным системам предъявляются повышенные требования в части функциональности, поскольку бухгалтерский учет - довольно сложный процесс и оперирует большим количеством данных. Если пользователю необходимо получить отчетность по МСФО, то требования к функциональности учетной системы повышаются.

Многофункциональные ERP-системы зарубежных поставщиков (SAP, Oracle, Microsoft, SSA GLOBAL (BAAN) и др.), ориентированные на крупные компании, и системы для средних предприятий иностранных производителей (Platinum, SunSystems, Scala, ExactGlobe, Navision и др.), как правило, имеют

хорошо развитый блок функциональности для автоматизации учета по МСФО и предоставляют широкие возможности пользователям.

Таблица 3.22.

Программные продукты, позволяющие автоматизировать процесс подготовки отчетности в соответствии с МСФО в России1

Решение Производите

JTb

Возможности Срок

EHClJψ ЄНH

Я

В ср еднем стоимость внедрения
Западные системы учета (IvIicrcisoft Dynamics NAV Express, mySAP BusinessSuite, Oracle E-BusinessSuite3 Scala3 Sun, Platinum, BAAN V и др.) Корпорация SAP; компании «Scala»и др. - поддержка нескольких планов счетов;

- ручной и автоматизированный вв од трансформационных корректировок;

- многое апютность;

- с оотношение финанс ов иг о и

к ап ендарног о г од а;

- различные методы оценки стоимости;

- инструменты фильтрации и к онв ертации д анных;

- гибкая настройка ферм отчетности,

- функци о н аль н о егь к он с спид ации

От поп угода и более Может составлять не менее IOO тыс. долл США (в компании «Scala» минимальная стоимость контракта оценивается в 40 - 50 тыс. долл., а приобретение CHCieMbiBAAN V - не менее 200 тыс. дели.
Отечественные решения на базе платформы фирмы «1С»

(«1C: К онс олид ация», «1С Управление пр оиз в од ств енньпл предприятием», «1С- Papyc: Управление к орпор атив ними финансами», «ИНTАЛЕВ: К орпоративный менеджмент», «ИТАН: МСФО», «Хомнет: МСФО», «БИТ: МСФО 8»)

1С,

И HT АЛ EB идр.

- поддержка нескольких планов счетов;

- ручной и автоматизированный ев од трансформационных корректировок;

- контроль исходной информации; - поддержка различных видов

р асшифр ов ок, включая трансформационные и

к онс спид ационньιe та6лицьі

- многоеапютность;

- расширенные аналитические возможности;

- гибкая настройка ферм

ОТЧЕТНОСТИ,

От 4мес. и более Γ∣ I1I ож е т с и с т авпят ь НЕ менее 300 Tt-IC.

руб. Стоимость установки и технического сопровождения со ставпяет 50 -7 0% стоимости программного пр одукта

Прочив отечественные решения («Парус», «Галактика», «Инотек») Галактика идр. - гибкая настройка аналитического учета;

- проектирование отчетных форм;

- поддержка нескольких планов счетов;

- поддержка нормативных правил и требований законодательства в области бухгалтерского и налогового учета

От 4мес. и более Может составлять не менее 30 тыс. руб. на одно рабочее место. Стоимость внедрения составляет 50-75% этой суммы

Основная масса клиентов, использующих системы для малых и средних предприятий отечественных поставщиков («1С», «Парус», «Инфо-бухгалтер» и

доставлено автором

др.), - это российские компании, в задачи которых входит обязательное ведение учета по национальным стандартам.

Особого внимания в части автоматизации требует процесс формирования консолидированной отчетности, так как является технически и методологически сложным процессом. Системы, в которых пользователь может выполнять консолидацию, условно разделяются на два класса — надстройки к бухгалтерским системам и профессиональные системы консолидации. В настоящее время надстройки в том или ином виде разработаны практически ко всем имеющимся на рынке бухгалтерским системам. Тем не менее функциональность этих программных продуктов несопоставима с возможностями специализированных систем консолидации. К числу специализированных программных продуктов формирования консолидированной финансовой отчетности относятся программные продукты компаний Hyperion Solutions Corp. — Hyperion Financial Management и SAPAG- SAP Business Object Planning and Consolidation. Обе системы обеспечивают сбор, обработку и представление в едином формате финансовой информации всех дочерних и зависимых компаний в сложной структуре группы компаний, позволяя применять необходимую методологию и учитывать требования международных или национальных стандартов. При этом можно организовать сбор финансовой отчетности предприятий группы, выполнить корректирующие проводки, обеспечить непосредственную консолидацию и сформировать необходимые отчеты. Такие функции, как элиминирование внутригрупповых операций, расчет перекрестных владений и доли меньшинства, а также обработка мультивалютной отчетности, выполняются автоматически. В то время как SAP Business Object Planning and Consolidation представляет собой «классическую» систему для формирования пакета консолидированной отчетности, Hyperion Financial Management обладает расширенными аналитическими возможностями, при этом является легким в использовании продуктом и позволяет специалистам по консолидации самостоятельно администрировать процесс формирования отчетности и выполнять все необходимые настройки.

К числу наиболее важных функциональных возможностей специализированных систем консолидации относятся: обеспечение легкого ввода данных (в том числе методами, позволяющими защитить информацию), гибкая настройка методов консолидации и наличие типовых методологических решений, возможность введения нескольких вариантов структур группы, широкие аналитические возможности, генерация отчетов любых форм, а также экспорт данных в иные системы и прикладные программные продукты.

Если учесть планируемый переход большинства российских компаний на обязательное ведение учета по МСФО, то очевидна потребность в новых версиях программных продуктов. В настоящее время на рынке отсутствует программный продукт, который удовлетворял бы основным запросам потребителей и являлся бы неким стандартом в своей области, как, например, продукты 1С для бухгалтерии, MS Project для управления проектами, AutoCAD для подготовки чертежей и т.д. Причиной тому является то, что МСФО не настолько жестко регламентируют учет как РПБУ, и более сложно поддаются формализации.

Формирование новых подходов к применению средств автоматизации при подготовке отчетности по МСФО в ходе научного исследования привело к разработке целевой модели системы Подготовки бухгалтерской отчетности российскими организациями в соответствии с МСФО.

Целевая модель системы подготовки отчетности в формате, соответствующем МСФО, представлена четырьмя блоками получения учетной информации для целей подготовки отчетности по МСФО:

• трансляция данных российского учета в данные МСФО (мэппинг);

• отдельный расчет данных учета МСФО на базе данных РПБУ (в отдельных случаях корректировки);

• параллельный учет в МСФО;

• формирование бухгалтерских записей только в системе счетов МСФО.

Необходимо отметить, что предусмотренная целевой моделью системы подготовки отчетности в соответствии с МСФО функциональность программного продукта для целей автоматизации учета при составлении отчетности в

международном формате должна обеспечивать возможность осуществления учета операций и остатков по операциям деноминированных в иностранных валютах[125]; выполнения перевода результатов и финансового положения иностранных предприятий, включенных в финансовую отчетность компании путем консолидации, пропорциональной консолидации или посредством применения метода долевого участия; и перевода результатов работы предприятия и его финансового положения в валюту представления отчетности. Для целей реализации указанного функционала целевой моделью системы Подготовки бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с МСФО предполагается выполнение следующих правил отражения операций в иностранной валюте, представленных в таблице 3.23.

Реализация обусловленного правилами отражения операций в иностранной валюте, представленных в таблице 3.23, функционала позволяет значительно уменьшить трудоемкость процесса ведения учета и сократить время на составление отчетности в соответствии с МСФО. Следовательно, чем шире функциональность используемых на предприятии автоматизированных информационных систем, тем выше оперативность, достоверность и непротиворечивость получаемой информации, а также менее трудоемким становится процесс ведения учета и формирования отчетности в соответствии с международными стандартами. Кроме того, следует отметить минимизацию ошибок в отчетности из-за человеческого фактора и экономию времени на проверку правильности ее заполнения.

Формирование отчетности в соответствии с МСФО выполняется на основании отдельной оборотно-сальдовой ведомости, данные в которую переносятся на отчетную дату из оборотно-сальдовой ведомости по РПБУ (кроме проводок, по которым выполняется отдельный расчет данных учета МСФО на базе данных РПБУ; операций, отражаемых в рамках параллельного учета по МСФО; и бухгалтерских записей, формируемых только в системе счетов МСФО)

Таблица 3.23

Вид операции Применяемое правило
1 2
1. Отражение операций в иностранных валютах в функциональной валюте
П врБ ^начальное признание При первоначальном признании операция в иностранной валюте1 учитывается в функциональной валюте[126][127][128][129][130] с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции
Отражение в отчетности на дату окончания последующих отчетных периодов Наконец каждого отчетного периода

(al монетарные статьи* в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

(b) немонетарные статьц которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

(c) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости

Отражение з ффект а курс овых разниц Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарньпл статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которьпл они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности признаются в прибыли или убытках за период.

Если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается в составе прочего совокупного доход⅛ каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе прочего совокупного дохода.

Если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается в составе прибыли или убытка, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе прибыли или убытка

Изменение функциональной валюты При изменении функциональной валюты процедуры перевода, связанные с новой функциональной валютой применяются перспективно с даты такого изменения.
2. Использование валюты представления, которая отличается от функциональной валюты
Перевод в валюту пред ст авпения Результаты работы и финансовое положение организаций переводятся в другую валюту представления с использованием следующих процедур:

(⅛ι активы и обязательства в каждом из гр ед ставленных отчетов о финансовом положении (т.е. включая сравнительные данные) переводятся по курсу закрытия на дату составления данного отчета о финансов ом положении;

(b) доходы и расходы для каждого отчета о совокупном доходе или отдельного отчета о прибылях и убытках (т. е. включая сравнительные данные) переводятся по обменным курсам валют на даты соответствующих операций;

(c) все возникающие в результате перевода курсовые разниць? признаются в составе прочего совокупного дохода

П ер ев од д энных о деятельности иностранного подразделения Объединение результатов и финансового положения иностранного подразделения с результатами и финансовьпл положением отчитывающейся организации происходит по обычньпл правилам консолидации (включая исключение внутригрупповьк остатков и внутригрупповых операций дочерней компании). Внутригрупповой монетарный актив или обязательство (краткосрочное или долгосрочное) исключаются относительно соответствующего внутригруппового обязательства или актива с учетом отражения результатов валютных колебаний в составе прибыли или убытка
Выбытие или частично е выбьгги е

иностранного по др аз деления

При выбытии иностранного подразделения накопленная сумма курсовых разниц, касающихся этого иностранного подразделения, признанная в составе прочего совокупного дох ода и аккумулированная как отдельный компонент капитала, должна реклассифицироваться из с о став а капитал а в прибыль или убыток (как корректировка при классификации) при признании прибыли или убытка от выбытия.

Правила отражения операций в иностранной валюте1

1 2
При частичном выбытии иностранного подразделения пропорциональная доля кумулятивной суммы курсовых разниц, признанная в составе прочего совокупного дохода, переводится на неконтр опирующие доли в данном ино странном по др азд ел ении.

При последующем полном выбытии иностранного подразделения только пропорциональная доля кумулятивной суммы курсовых разниц, признанных в составе пр очвго с ов окупи ого д ох о д а, р е кп а с с и фицируе т с я в со с т ав при был и или уб ь ггк а

путем переноса оборотов по счетам в соответствии с разработанным мэппингом. Таким образом, для составления основных форм финансовой отчетности (отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе) по международным стандартам используются данные оборотно-сальдовой ведомости по МСФО.

После формирования отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе в соответствии с МСФО составляются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в капитале. Для подготовки этих отчетов сначала выполняется перегруппировка статей отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе, а затем технические корректировки над трансформированными данными.

Целевой моделью системы Подготовки бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с МСФО, предусмотрены следующие функциональные требования, предъявляемые к автоматизированной системе для

подготовки отчетности в соответствии с МСФО (рис. 3.9).

Рис. 3.9. Требования, предъявляемые к автоматизированной системе для подготовки отчетности в соответствии с МСФО1

Следует отметить, что целевая модель системы предусматривает автоматизированное формирование оборотно-сальдовой ведомости по МСФО и формирование на ее основе форм финансовой отчетности. Предложенная модель системы позволяет подготовить следующие отчеты в формате МСФО: Отчет о финансовом положении, Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, Отчет об изменениях в капитале и Отчет о движении денежных средств, при этом в качестве исходных данных используются счета структурированного плана счетов по МСФО.

В заключение отметим, что для компаний «средних» сегментов (категории с выручкой «от 3 до 6 млрд руб.» и «от 6 до 15 млрд руб.») задача сокращения сроков составления отчетности по МСФО практически сравнялась с задачей интеграции учета по МСФО и управленческого учета. Автоматизация составления отчетности по МСФО создает предпосылки для более широкого применения информационных технологий не только в бухгалтерском учете, но и в процессах управления. Эти компании активно используют отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, для управленческих целей, выстраивают на ее основе систему бюджетирования. Поэтому усилия и средства, вкладываемые в подготовку отчетности по МСФО и ее автоматизацию, могут быть с успехом компенсированы за счет улучшения бизнес-процессов по управлению предприятием и повышения качества интегрированной информационной системы компании[CXXXI].

<< | >>
Источник: Карецкий Алексей Юрьевич. Развитие методики формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в соответствии с требованиями МСФО. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014. 2014

Еще по теме Формирование инновационных подходов к применению средств компьютеризации при подготовке отчетности по МСФО:

  1. Карецкий Алексей Юрьевич. Развитие методики формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в соответствии с требованиями МСФО. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014, 2014
  2. Глава 1 Понятие, область применения и подходы к расчету ставки восстановления по корпоративным облигациям
  3. 3.1 Деятельность суда, связанная с обеспечением реализации права на получение судебной защиты при подготовке дела к судебному разбира­тельству
  4. Подготовка дела к судебному разбирательству. Примирительные процедуры
  5. Область применения ставки восстановления
  6. Экономический подход
  7. Применение методов НК в трассовых условиях
  8. Применение ингибиторов КРН
  9. Рыночный подход
  10. 24. Средства индивидуализации юридических лиц.