4. Уголовная ответственность


Изменившиеся условия хозяйственной деятельности вызвали появление и новых правовых норм об уголовной ответственности за налоговые преступления. Взамен часто существовавших ранее различных форм хищений возникают налоговые нарушения, содержание которые состоит в отказе предпринимателя, гражданина исполнять свои налоговые обязательства перед государством, бюджетом.
Поэтому одним из серьезных экономических преступлений становится уклонение от выполнения требований налогового законодательства".
В 1992 г. Уголовный кодекс РСФСР был дополнен двумя новыми статьями — 1622 и 1623 (уголовная ответственность за сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных и особо крупных размерах либо лицом, ранее уже совершившим это преступление, за противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов). Крупным считается такое сокрытие дохода, налог с которого составляет от 50 до 1000 минимальных размеров оплаты труда, особо крупным — свыше 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленных Законом Российской Федерации. Ст. 1623 УК РСФСР описывает наказуемые действия как уклонение от явки в органы Государственной налоговой службы для дачи пояснений или отказ от дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме, а равно непредставление документов или иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по тре-бованию органов Государственной налоговой службы.
Можно выделить следующие особенности уголовной ответственности за нарушения в сфере налогообложения:
1) субъектами уголовной ответственности являются должностные лица предприятий, учреждений и организаций, граждане-предприниматели, а также граждане-налогоплательщики;
2) уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;
3) она устанавливается уголовно-правовыми нормами;
4) имеются некоторые процессуальные особенности: например, согласно ч. 1 ст. 126 УПК РСФСР по преступлениям, предусмотренным ст. 1621, 1622 (частью первой) и 1623, предварительное следствие производится только в тех случаях, когда это признают необходимым суд или прокурор. На этой основе налоговые органы имеют право передавать необходимые документы в суд для рассмотрения дела и вынесения приговора.
Состав преступления, предусмотренного ст. 1622 УК РСФСР, имеет особенность, которая состоит в описании преступных действий посредством определений, содержащихся в хозяйственном законодательстве38. Употребляемые в диспозиции этой статьи термины “объекты налогообложения”, “прибыль”, “сокрытие прибыли” требуют конкретизации. Поэтому необходимо анализировать те нормативные акты, в которых данные понятия раскрываются либо определяются. Например, понятия объектов налогообложения и их перечень содержатся в Законе Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г., где указывается, что к ним относятся: доходы (прибьыь); стоимость определенных товаров; отдельные виды деятельности налогоплательщиков; операции с ценными бумагами; пользование природными ресурсами; имущество юридических и физических лиц; передача имущества; добавленная стоимость продукции, работ и услуг; другие объекты, установленные законодательными актами.
Одним из первых объектов налогообложения указывается прибыль. Ст. 1622 УК РСФСР также выделяет прибыль (доходы) из перечня объектов, все остальные названы “иными”. Очевидно, что сокрытие прибыли является основным нарушением налогового законодательства. Однако нормативные акты, устанавливающие ответственность за совершение этого нарушения, не раскрывают данного понятия. Поэтому на практике и возникло множество вопросов: всегда ли уклонение от уплаты налогов связано с сокрытием прибыли; является ли фактическая неуп-
лата налогов без представления в органы налоговой службы неверных бухгалтерских документов видом сокрытия? Соответствующие нормы проекта УК России устанавливают положение об “уклонении от уплаты налогов с предприятий и организаций”, где предусматривается ответственность за “умышленное со-крытие или занижение прибыли (дохода) или сокрытие иных объектов налогообложения налогами, а равно иное умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов, пошлин и других платежей, совершенное должностным лицом хозяйствующего субъекта”. Авторы законопроекта считают сокрытие одним из видов уклонения от уплаты налогов.
Одной из острых проблем является возможность привлечения к уголовной ответственности за неумышленное сокрытие объектов налогообложения. Для привлечения к уголовной ответственности лица по ст. 1622 УК РСФСР в действиях виновного необходимо установить прямой умысел на сокрытие прибыли. Однако в уголовном законе отсутствует положение о том, что сокрыть прибыль (доход) можно и неумышленно. Противники такой точки зрения считают, что сам термин “сокрытие” предполагает осознанность налогоплательщиком целенаправленного характера своих действий по утаиванию объектов налогообложения. О том, что существует возможность “сокрытия по неосторожности”, можно судить не только исходя из анализа хозяйственной практики и здравого смысла, но и формулировки п. “а” ст. 13 Закона “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, где говорится о более строгих экономических санкциях “при установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли)...”.
Таким образом, данным законом достаточно определенно устанавливается возможность и неумышленного сокрытия объектов налогообложения, результатом совершения которого могут быть различные правовые санкции (меры финансовой или уголовной ответственности). Целесообразно, чтобы законодатель устанавливал прямое указание на умышленное сокрытие39.
В подобной ситуации можно, видимо, говорить и о преступной небрежности как виде неосторожной формы вины. Таким образом, должностные лица предприятий должны предвидеть результаты своих действий; например, в результате непрофессиональной работы главного бухгалтера в отчетные документы могут быть внесены неправильные сведения, и тогда налогооб-лагаемая прибыль полностью не показывается.
В случае принятия министерствами и ведомствами нормативных актов, устанавливающих ответственность за налоговые нарушения, юридические и физические лица должны считаться невиновными в совершении указанных нарушений, если такие нормативные акты не были в установленном законодательством порядке опубликованы.
Согласно Указу Президента Российской Федерации “О нормативных актах центральных органов государственного управления Российской'Федерации” от 21 января 1993 г. нормативные акты министерств и ведомств Российской Федерации, затрагивающие права, свободы и интересы граждан или носящие межведомственный характер, принятые после 1 марта 1993 г., должны проходить государственную регистрацию в Министерстве юстиции Российской Федерации и подлежат официальному опубликованию. В противном случае они не влекут за собой никаких правовых последствий и не считаются вступившими в законную силу. Поэтому они не могут служить законным основанием для применения каких бы то ни было правовых санкций к юридическим и физическим лицам, к должностным лицам предприятий за невыполнение содержащихся в них предписаний. Если ведомственный акт Государственной налоговой инспекции Российской Федерации не был зарегистрирован и опубликован, но по сути затрагивает права, свободы и интересы граждан, то налогоплательщик должен считаться всегда невиновным в совершении действий, запрещенных неопубликованным нормативным актом.
Важным является вопрос о возможности отнесения физических лиц к кругу субъектов состава преступления, предусмотренного ст. 1622 УК РСФСР. Критерием разграничения административной и уголовной ответственности является размер сокрытой прибыли. В ст. 1622 УК РСФСР устанавливается крупный и особо крупный размер сокрытия прибыли. Если гражданин скрывает свои доходы (уклоняется от подачи декларации, подает ее несвоевременно или включает в нее заведомо искаженные данные), т. е. виновен в сокрытии, и при условии, что налог с сокрытого дохода не превысит 50 минимальных размеров установленной оплаты труда, его действия могут квалифицироваться по статье 162' УК РСФСР. В случае неуплаты налога в большем размере квалификация осуществляется по ст. 1622 УК РСФСР.
Нынешняя редакция ст. 1622 УК РСФСР указывает лишь на сокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов
налогообложения и не устанавливает уголовную ответственность за сам факт неуплаты налогов40. Данный состав преступ-ления является формальным, хотя основной причиной установления ответственности за такие нарушения является стремление государства обеспечить поступление всей суммы налогов.
Проблемным является и вопрос о непредставлении в налоговые органы запрашиваемой их должностными лицами информации. Это также влечет различные виды юридической ответственности: финансовую (например, п. “б” ст. 13 Закона “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”), админист-ративную (п. 12 ст. 7 Закона Российской Федерации “О Государственной налоговой службе Российской Федерации”) и уголовную (ст. 1622 УК РСФСР, где не предусмотрено административной преюдиции). Четкий критерий разграничения видов ответственности в налоговой сфере законодателем не установлен.
Вместе с тем в 1986 г. была установлена уголовная ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах в случаях, когда подача декларации предусмотрена законодательством, а также за несвоевременную подачу декларации или включение в нее заведомо искаженных данных, если эти действия совершены после наложения административного взыскания за такие же нарушения (ст. 1621 УК РСФСР). Ответственность в данном случае предусматривается в виде исправительных работ до двух лет или штрафа в размере от двух до десяти минимальных размеров оплаты труда. Размер штрафа был увеличен Законом РФ от 20 октября 1992 г."
Статья 1623 УК РСФСР названа “Противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия прибыли (доходов) или неуплаты налогов”. Однако ответствен-ность в данной статье установлена за уклонение от явки в органы Государственной налоговой службы для дачи пояснений или отказ от дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме, а равно непредставление документов или иной информации о деятельности хозяйствующего субъецга по требованию органов Государственной налоговой службы. Таким образом, данная статья Не устанавливает в качестве квалифицирующего признака обязательное наличие у гражданина цели сокрытия прибыли (доходов). Он должен являться по требованию налогового органа независимо от того, имеет он прибыль или нет.
<< |
Источник: Коллектив авторов. Финансовое право. Бюджетный процесс. Учебное пособие.2011. 2011

Еще по теме 4. Уголовная ответственность:

  1. § 4. Уголовная ответственность
  2. Уголовная ответственность
  3. § 3. Уголовная ответственность
  4. УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
  5. § 4. Уголовная ответственность нотариусов
  6. УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ПРЕСТУПЛЕНИЯ В СФЕРЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  7. Уголовная ответственность.
  8. 7.5 Уголовная ответственность несовершеннолетних
  9. Освобождение от уголовной ответственности
  10. 7.2. Уголовная ответственность за экономические и налоговые правонарушения
  11. Какова уголовная ответственность за нарушения экологического законодательства?
  12. Уголовная ответственность за причинение вреда здоровью
  13. Раздел IX. Уголовная ответственность врачей и иного персонала медицинских организаций. Правовая квалификация деяний
  14. ДОЛЖНОСТНЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НИХ, ПРЕДУСМОТРЕННАЯ УГОЛОВНЫМ ЗАКО-НОДАТЕЛЬСТВОМ
  15. СУБМОДУЛЬ СУДЕБНО-МЕДИЦИНСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА В СЛУЧАЯХ ПРИВЛЕЧЕНИЯ МЕДИЦИНСКИХ РАБОТНИКОВ К УГОЛОВНОЙ И ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ