2. Основания ответственности за нарушение налогового законодательства


Предупредительные меры и меры пресечения, применяемые к налогоплательщикам в финансовой сфере, как правило, предшествуют осуществлению мер финансовой и правовой ответ-ственности за совершение налоговых нарушений, т.
е. опережают реализацию финансовых санкций, наложение административных и дисциплинарных взысканий, применение уголовного наказания.
Проблема юридической ответственности в сфере налогообложения (ответственности за нарушения налогового законодательства10) является в настоящее время весьма актуальной и привлекает внимание как ученых-юристов", так и экономис-
тов12. Не остается в стороне от анализа и исследования судебной практики по применению мер финансовой ответственности и Высший Арбитражный Суд Российской Федерации13. Не оставляет, разумеется, равнодушными данная тема и самих налого-плательщиков (физических и юридических лиц).
Проблема ответственности за налоговые правонарушения является комплексной и должна разрешаться посредством анализа и совершенствования действующего административного, финансового, уголовного и гражданского законодательства.
Основанием правовой ответственности является правонарушение, характеризующееся всеми свойственными такому пра-вовому явлению признаками (противоправность, виновность, наличие причинной связи между противоправным действием и непосредственно наступившими его отрицательными последствиями, наказуемость действия или бездействия).
В зависимости от вида и характера правонарушения различаются и виды правовой ответственности. Традиционно в теории права выделяют административную, уголовную, дисциплинарную, гражданскую и материальную ответственность.
Весьма важным является вопрос об основании ответственности в налоговой сфере — в случае налогового правонарушения. Нарушения налогового законодательства могут служить основаниями для привлечения физического либо юридического лица к различным видам правовой ответственности. Следовательно, существует система законодательных и других нормативных актов, устанавливающих финансовую, административную, уголовную и дисциплинарную ответственность налогоплательщиков за совершенные ими налоговые правонарушения:
— Закон Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г." (с последующими изменениями и дополнениями);
— Закон Российской Федерации “О Государственной налоговой службе Российской Федерации” от 21 марта 1991 г.15 (с последующими изменениями и дополнениями);
— Кодекс РСФСР об административных правонарушениях;
— Уголовный кодекс РСФСР;
— Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. (содержит более 30 статей, в которых законодателем установлена ответственность за нарушения порядка исчисления и уплаты налогов, пошлин и сборов).
В данной сфере действуют также и другие законы, посвященные отдельным налогам, указы Президента Российской Федера
ции, иные подзаконные нормативные акты, содержащие разъяснения по применению санкций и процедуре реализации мер правовой ответственности за налоговые правонарушения16.
Согласно Закону Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” основанием ответственности налогоплательщика и органа Государственной налоговой службы является совершенное ими правонарушение, состоящее в неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом, либо в нарушении органом (должностными лицами) Государственной налоговой службы прав и интересов налогоплательщика (п. 7 ст. 11).
Нарушение налогового законодательства — это противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), которое выражается в неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком финансовых обязательств перед бюджетом либо в нарушении органом (должностными лицами) Государственной налоговой службы прав и законных интересов налогоплательщика и за которое установлена юридическая ответственность.
Нарушение налогового законодательства может проявляться в действии или бездействии, нарушении различных правовых норм, так или иначе связанных с правильным исчислением, полным и своевременным внесением налоговых и иных обязательных платежей в бюджет.
Виды их относительно разнообраз-ны, различны также и установленные за них меры ответственности.
Отдельные виды правонарушений могут одновременно повлечь и различную ответственность как юридических, так и физических лиц. Так, за сокрытие объекта налогообложения может быть наложено взыскание на предприятие и административный штраф на виновное в этом должностное лицо данного предприятия, что не исключает также наложения на него дисциплинарного взыскания за невыполнение или ненадлежащее выполнение служебных обязанностей.
Виды нарушений налогового законодательства могут быть сгруппированы в зависимости от конкретного объекта, на который направлены противоправные деяния:
1) сокрытие дохода (прибыли) (сокрытие объекта налогообложения); уголовное законодательство устанавливает в качестве состава преступления сокрытие объекта налогообложения в крупных и особо крупных размерах;
2) занижение дохода (прибыли);
3) отсутствие учета объекта налогообложения (неучет объекта налогообложения);
4) ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка;
5) непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган необходимых для исчисления и уплаты налогов документов;
6) несвоевременная уплата налогов (задержка уплаты налога);
7) непредставление или представление искаженной декларации о доходах (уклонение от подачи декларации о доходах или включение в нее заведомо искаженных данных);
8) нарушение установленной формы составления бухгалтерского отчета, баланса (представление их по неустановленной форме);
9) внесение в бухгалтерский отчет заведомо неправильных сведений (искажение бухгалтерского отчета);
10) уклонение от явки в органы Государственной налоговой инспекции для дачи пояснений;
11) отказ от дачи органам Государственной налоговой службы пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме;
12) непредставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию органов Государственной налоговой службы;
13) невыполнение определенных требований должностных лиц налоговых инспекций (невыполнение требований налогового инспектора о представлении документов, о допуске в помещение, об устранении нарушений налогового законодательства);
14) использование налоговой оговорки и нарушение условий налогового договора;
15) нарушение законодательства о предпринимательской де-ятельности граждан;
16) невыполнение обязанностей должностными лицами кре-дитно-финансовых учреждений, связанных с исполнением на-логового законодательства;
17) причинение налогоплательщику материального ущерба незаконными действиями должностных лиц налоговых инспекций.
Нарушение юридическими, физическими и должностными лицами налогового законодательства является общим основанием для привлечения нарушителей к финансовой, административной, дисциплинарной и уголовной ответственности.
<< | >>
Источник: Коллектив авторов. Финансовое право. Бюджетный процесс. Учебное пособие.2011. 2011

Еще по теме 2. Основания ответственности за нарушение налогового законодательства:

  1. 6. Ответственность налогоплательщика и налоговых органов за нарушение налогового законодательства
  2. 33.4. Ответственность банка за нарушения налогового законодательства
  3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  4. § 5. Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства и защита их прав
  5. 1.2.2. Нарушения налогового законодательства
  6. Какова ответственность за нарушение законодательства о недрах?
  7. 18.5. Ответственность за нарушение таможенного законодательства
  8. ГЛАВА 26. Юридическая ответственность за нарушение трудового законодательства
  9. § 6. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства
  10. § 2. Виды ответственности за нарушение земельного законодательства
  11. Какова ответственность за нарушение лесного законодательства?
  12. Тема № 9 «Ответственность за нарушение законодательства об охране и использовании земель»
  13. § 3. Юридическая ответственность за нарушение законодательства об охране природы
  14. Глава 52 Ответственность за нарушения валютного законодательства
  15. Глава 10 Виды ответственности за нарушение финансового законодательства
  16. Какова уголовная ответственность за нарушения экологического законодательства?
  17. Каковы виды ответственности за нарушение законодательства об охране и использовании животного мира?
  18. Глава 7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ОБЛАСТИ ЗАЩИТЫ ТРУДОВЫХ ПРАВ ГРАЖДАН