§ 5. Изменение срока уплаты налога, сбора или пени


Исполнение налоговой обязанности не всегда возможно осуществить в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. В целях недопущения нарушения налогового законо-
416
Финансовое право России.
Особенная часть
дательства в части образования налоговой недоимки, подп. 4 п. 1 ст. 21 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит. Механизм реализации данного положения представляет собой изменение срока исполнения налоговой обязанности и регулируется гл. 9 НК РФ.
Изменение срока исполнения налоговой обязанности — это перенос срока уплаты налога, сбора или пени на более поздний срок на условиях, устанавливаемых налоговым законодательством.
В правоотношениях по изменению срока исполнения налоговой обязанности участвуют три стороны: финансовые госу-дарственные или муниципальные органы общей компетенции, налоговые органы и налогоплательщик, претендующий на изменение срока уплаты налога, сбора или пени (заинтересованное лицо).
В соответствии с принципами налогового федерализма су-ществует разграничение налоговой компетенции между уполномоченными органами относительно принятия решений об изменении срока уплаты налога или сбора.
По общему правилу решение вопросов изменения сроков исполнения налоговой обязанности по федеральным налогам и сборам входит в компетенцию Министерства финансов РФ. Отно-сительно изменения сроков уплаты региональных или местных налогов решения принимаются соответствующими финансовыми органами субъекта РФ или муниципального образования.
Учитывая специфику уплаты налоговых платежей при перемещении товаров через границу Российской Федерации, право изменения сроков исполнения налоговой обязанности относительно этих налогов, сборов или причитающейся пени принад-лежит Государственному таможенному комитету РФ или уполномоченным им таможенным органам.
Особенности взимания государственной пошлины обусловили и порядок изменения сроков по ее уплате. Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты государственной пошлины, являются уполномоченные органы, осуществляющие контроль за платежом данного вида.
Правом изменения срока исполнения налоговой обязанности по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, обладают органы соответствующих внебюджетных фондов.
Глава 17. Налоговая обязанность
417
Как уже отмечалось выше, стороной в правоотношениях, касающихся изменения срока исполнения налоговой обязанности, выступает также налогоплательщик. Законодательство о налогах и сборах не устанавливает каких-либо ограничений по видам налогов, применительно к которым возможно изменение сроков их уплаты. Вместе с тем НК РФ определяются обстоятельства, наличие хотя бы одного из которых исключает изме-* нение срока уплаты налога. Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица:
возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах и сборах;
имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется изменением срока исполнения налоговой обязанности для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
Возможность изменения срока исполнения налоговой обязанности исключается и в том случае, когда налогоплательщик уклоняется от обеспечения отсрочки или рассрочки по уплате налога, т. е. не предоставляет в залог свое имущество или поручительство третьего лица.
Срок исполнения налоговой обязанности может быть изменен относительно всей суммы причитающегося налога либо только ее части. Изменение срока уплаты налога не означает отмены существующей или возникновения новой налоговой обязанности налогоплательщика. Однако выполнение налоговой обязанности в более поздние сроки образует сумму задол-женности фискально обязанного лица перед бюджетом (внебюджетным фондом), поэтому на неуплаченную сумму налога начисляются проценты по ставке рефинансирования Цент-рального банка РФ. Тем самым перенос срока исполнения налоговой обязанности фактически означает предоставление возмездного кредита со стороны государства налогоплательщику за счет средств того бюджета или внебюджетного фонда, в доход которого должны были поступить не уплаченные вовремя налоги.
418
Финансовое право России. Особенная часть
Возмездность (платность) изменения срока уплаты налогов исключается в тех случаях, когда своевременному исполнению налоговой обязанности препятствовали обстоятельства непреодолимой силы либо у государства (муниципального образования) имеется финансовый долг перед налогоплательщиком в виде задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа.
Предоставление возможности изменения срока исполнения налоговой обязанности способствует сохранению финансового равновесия фискально обязанного лица, но вместе с тем создает угрозу для государства (муниципального образования) неполучения либо недополучения суммы причитающихся налоговых платежей.
В качестве гарантии своевременного погашения фискальной задолженности перед бюджетом или внебюджетным фондом налоговым законодательством предусмотрены способы обеспечения изменения срока уплаты налога в виде залога имущества или поручительства.
Формой изменения срока уплаты налога или сбора может быть, как уже отмечалось, отсрочка, рассрочка, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит. Иные способы, предоставляющие налогоплательщику возможность более поздней уплаты налогов, сборов или пеней, налоговым законодательством не предусмотрены и, следовательно, не подлежат применению.
Отсрочка по уплате налога представляет собой изменение срока исполнения налоговой обязанности с единовременным погашением налогоплательщиком суммы задолженности.
Рассрочка по уплате налога заключается в предоставлении налогоплательщику возможности изменить срок исполнения налоговой обязанности с последующей поэтапной уплатой суммы задолженности. Погашение налоговой задолженности посредством рассрочки платежа осуществляется частями с установленной периодичностью, но в любом случае срок погашения последней суммы части налога не должен превышать шести месяцев.
Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года.
Отсрочка или рассрочка уплаты налога могут быть предоставлены по одному или нескольким видам обязательных платежей на срок не менее одного, но не более шести месяцев. Тече-
Глава 17. Налоговая обязанность
419
ние срока изменения исполнения налоговой обязанности начинается с момента наступления общего срока уплаты налога.
Отсрочка или рассрочка уплаты налога, а также налоговый кредит предоставляются на основании письменного заявления заинтересованного лица. Такое заявление составляется в двух экземплярах, один из которых подается в соответствующий уполномоченный государственный (муниципальный) орган, а второй — в 10-дневный срок направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
Изменение срока уплаты налога в форме налогового кредита оформляется договором. По юридической сущности налоговый кредит является разновидностью бюджетного кредита, что обусловливает особенности его правового регулирования. Договор о предоставлении налогового кредита заключается на основании гражданского законодательства, но с учетом норм ПК РФ, БК РФ, а также иного федерального и регионального законодательства о налогах и сборах.
Особой формой изменения срока исполнения налоговой обязанности является инвестиционный налоговый кредит, который отличается от отсрочки, рассрочки или налогового кредита специфичными основаниями предоставления, сроком переноса налоговых платежей, правилами накопления и погашения налоговой задолженности и причитающихся процентов за пользование кредитом.
Инвестиционный налоговый кредит — это порядок изменения исполнения налоговой обязанности организации. Он предоставляется на срок от одного года до пяти лет и заключается в возможности уменьшения платежей по налогу на прибыль (доход), а также по региональным и местным налогам.
Условиями предоставления инвестиционного кредита служат указанные в ст. 67 ПК РФ обстоятельства, наличие одного из которых дает право налогоплательщику обратиться в уполномоченный орган с предложением о заключении договора об изменении срока уплаты налога на прибыль, региональных или местных налогов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщику-организации при условии:
проведения этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направлен-
420
Финансовое право России. Особенная часть
ного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
осуществления этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создания новых или со-вершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов;
выполнения этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставления ею особо важных услуг населению.
Перечень юридических фактов, служащих основаниями для предоставления инвестиционного налогового кредита, не является закрытым, поскольку законами субъектов РФ и норматив-ными правовыми актами представительных органов местного самоуправления могут быть установлены иные основания и условия изменения срока уплаты региональных и местных налогов, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.
Таким образом, основной особенностью инвестиционного налогового кредита является присущая ему регулирующая функция, направленная на стимулирование капитальных вложений или иной инвестиционной активности организаций-налогопла-тельщиков.
<< | >>
Источник: Крохина Ю. А.. Финансовое право России: Учебник для вузов.Норма,2004. - 704 с.. 2004

Еще по теме § 5. Изменение срока уплаты налога, сбора или пени:

  1. Способы уплаты налогов:
  2. Порядок и сроки уплаты налога
  3. Уклонение от уплаты налогов
  4. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
  5. 2. Методика расследования уклонений от уплаты налогов с организаций.
  6. исковое заявление о расторжении (изменении) соглашения об уплате алиментов
  7. 43.2. Особенности возбужденияуголовного дела. Типичные ситуации первоначального этапа расследования уклонений от уплаты налогов с организаций и налоговых преступлений, совершаемых гражданами
  8. 6. Освобождение от уплаты судебных расходов. Отсрочка и рассрочка уплаты судебныхрасходов, уменьшение их размеров
  9. Глава 44 Расследование преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физических лиц
  10. 44.1. Криминалистическая характеристика преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физических лиц
  11. § 4. Зачет и возврат излишне уплаченных налогов, сборов или пеней
  12. 3.3.4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
  13. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
  14. § 3. Изменение определенных сторонами условий трудового договора по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда